我國現階段個人所得稅制度不足之處與改進淺談

【摘要】個人所得稅作為調節貧富差距的重要手段，在我國稅收制度中占據舉足輕重的地位。然而隨著經濟的發展，其組織財政收入以及調節收入差距的功能卻并未完全顯現出來。本文從三個角度分析了現階段個稅稅制的不足之處后，提出了改進的幾點措施，以實現個稅稅收功能的逐步完全發揮。

【關鍵詞】個人所得稅 不足 改進 稅制

自開征至今，個人所得稅制度在我國存在已30多個年頭。個稅的征收對于增加國家財政收入，調節居民之間的貧富懸殊起到了不可替代的作用。但隨著近幾年來我國居民收入總量提升與收入來源的多元化，現行的個稅稅收制度已經越來越暴露出固有的缺陷。雖然新的個稅征收方案即將頒布，但就所公布的草案來看，個稅的征收要做到真正的合理公平尚需進一步的改革。本文首先就個稅在征收方面的不足之處加以分析，再在此基礎上給予進一步改進的意見。

一、我國現階段個人所得稅制度不足之處分析

(一)從居民角度看

（1）費用扣除方式不夠科學合理。我國現行的所得稅扣除標準尚未針對地區差別、城鄉差別、物價變動等因素而設置不同的扣除標準，這樣的設計未切實結合到每個納稅人的醫療、教育、住房、贍養人數的實際情況，也不能對特殊的數目實行要素扣除，因而不能體現公平的作用。

（2）稅率結構太過繁多復雜。我國現行的個人所得稅率采用的是超額累進稅率與比例稅率相結合的方法，這樣的設計不免出現了許多漏洞。比如工資薪金現行的九級超額累進稅率，僅有最低的兩檔在較大范圍內適用，較高的幾檔次稅率很少使用。雖然即將頒布的個稅征收方案將九級改為了七級，但相對而言仍顯繁多。

（3）以自然人為計稅單位的計稅方式不夠公正。每個家庭在經濟狀況，年齡，贍養等情況不盡相同，家庭中一個納稅人養全家與全家各為納稅人的情況當然會有很大區別，而適用同樣的納稅方式顯然不盡合理。

(二)從稅收征管的角度看

（1）個稅稅法所規定的納稅范圍不夠全面。我國現行的個稅征收采用項目征稅，未列舉的項目不予以征收。在收入多元化的當代來看，11項列舉所得顯然不能完全包括居民的而收入來源，這樣容易造成國家稅收的流失。

（2）稅務部門難以掌控納稅人的全部應稅收入。在現階段，由于大量灰色收入的存在，居民個人收入透明度往往很低，對稅務部門來說監管難度較大。尤其對于某些無賬簿記錄的現金交易，稅務機關更是難以核查，在居民納稅意識淡薄的情況下便很容易造成稅款的流失。

（3）稅務部門之間對于征稅信息傳遞不夠及時準確，共享不夠到位。在當前征管體制下，納稅人的信息資料在各征管區之間的傳遞有一定的障礙，這樣一來，信息不能實現共享，如納稅人不主動申報，稅務部門便無法統計匯總并讓其納稅。

(三)從社會環境來看居民納稅自覺性比較缺乏

（1）居民納稅觀念淡薄，對于稅收相關知識的理解與掌握不夠到位。許多人對于納稅知識完全不了解，尤其對于工資薪金外收入沒有形成依法納稅的觀念，再加上稅法宣傳不夠到位，造成了稅款的征收不到位。

（2）立法尚需加強，尤其對于偷稅漏稅的懲罰力度的立法不夠完善，致使許多人沒有對依法納稅給予應有的關注。

二、對于個人所得稅制度的改進意見

（1）改革稅制模式，選擇綜合與分類相結合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式在很大程度上增加了征管難度以及征管的成本，同時缺乏靈活度。我國應逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。同時，對個人的非勞動所得如股息、利息等，實行分類征收時可運用特殊的稅率。

（2）改變費用扣除標準。我國各地區經濟發展極不平衡，居民收入水平和消費水平存在較大的差異。個稅扣除尤其工資扣除應將個人差異、家庭差異、地區差異考慮在內，針對不同地區的不同情況設置不同的費用扣除額。還可以根據具體情況設置專門設置贍養、房貸、捐贈等附加扣除，這樣才更能體現公平原則。同時，可以進一步考慮將納稅主體由個人變為家庭，綜合考慮不同家庭的具體情況，從而采用不同的費用扣除標準。

（3）簡化稅率，改進稅率設置。在未來的所得稅制度改革中，我國應進一步簡化稅率結構，增加各稅率級別的有用性。對于最高稅率，可借鑒國際普遍水平，逐漸降低至35%左右，對于常用稅率也應進一步降低，要與經濟發展，通貨膨脹等因素相聯系，以體現公平合理的稅收目的。另外，工薪收入、個體工商業生產經營所得、勞務報酬所得等一些同屬于勞動所得的收入適用同樣的稅率，以體現稅收的公平性。

（4）完善應稅所得范圍。由于對于工資、薪金以外的福利以及部分隱形、實物形式的收入難以核定計征，因此應當加強對這部分收入的征管，最大限度地實現福利收入的顯性化，以促進公平和增加稅收。

（5）建立制度化稅收征管機制。各稅務部門應加強相互之間的合作，實現信息共享，同時，應以法律形式明確相關人員與單位的責任。建立具有共享、開放、高效的個人所得稅征收系統，使各部門之間能共享各行業各地區納稅人的收入信息，有效地對個人所得進行監督，打擊偷逃稅行為。

（6）建立良好的個人所得稅征納環境。加強稅法宣傳力度，培養居民的納稅意識。同時，提高稅務部門的服務態度，業務技能，簡化申報方式，只有納稅服務質量有效提升，才能更好地為納稅人自行申報提供快捷、良好的服務環境，也才能促進納稅人的自覺納稅。

參考文獻

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[2]黃萍，蔡報純.基于和諧社會視角的個人所得稅改革探討. 財會月刊.2010，第1期.

[3]黃銀利.我國個人所得稅研究.財會通訊.2011，第2期.

作者簡介：楊雅涵（1987-），女，漢族，西南財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：CFO。