淺析中小企業內部控制的現狀與改進

【摘要】中小企業是國民經濟的重要組成部分，做好中小企業的內部管理控制可以有效地提高中小企業的經營管理效益。本文將在分析內部控制概念和意義的基礎上，結合中小企業的特征進行分析，進而指出中小企業內部控制存在的問題，并從意識、目標和制度等方面提出解決中小企業內部控制問題的對策。

【關鍵詞】中小企業 內部控制

一、中小企業內部控制的主要問題

（一）大多數中小企業沒有存在內部控制的意識

當前，很多中小企業認為其自身企業規模小，沒有必要建立內部控制制度，企業的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。即使有些中小企業意識到建立內部控制的必要性，其大部分人也是不夠的，執行上也存在一定的問題，相當數量的內部控制工作人員來源于企業管理者的親屬，結果只能夠導致內部控制制度形同虛設。

（二）中小企業內部控制制度不完備

調查中發現很多中小企業的內部控制制度不夠完備，內部控制的職能沒有能夠涉及到企業的所有業務領域和操作范圍，內部控制的影響力沒有能夠具體到部門和人員。例如，有相當部分企業的財務部門還保留著原始的手工核算方式，會計工作程序和核算信息均比較混亂。有些企業財務部的工作人員只有一個，而且這個人集會計、出納和財務審核于一身；有些企業對于憑證和票據的審核也比較混亂，票據審核和印章管理職能沒有分開。

（三）中小企業內部控制職能的弱化

有些中小企業沒有按照規定設置內部審計監察機構，更不用說配備相應的專門審查人員了；有的雖然有設置相應的審查機構，然而實際上不起作用，審查機構沒有獨立性，不能夠充分發揮其職能。實際上很多中小企業的內部控制職能已經不起作用了，不能夠正確評價企業財務信息或者各個部門、部門負責人的工作業績。

（四）中小企業內部監督失控

由于中小企業數量規模較大，而且其經營的多樣化，造成目前我國的整個監督體系對于中小企業來說起不到一定的約束力。同時該現象的存在也給一部分事業單位的財會人員和領導負責人提供了獨斷專權的空間。監督體系的缺乏也會使中小企業內部員工責任心不強，思想和行為規范缺乏約束，進而可能出現賄賂、侵吞公款、偽造虛報發票等情況。

（五）內部控制還沒有辦法融入企業管理者的管理理念當中

我國相當部分中小企業采用的管理方式都是家族式的管理方式，其企業一把手在潛意識里還沒有認識到內部控制在企業管理中的重要位置，因而內部控制沒有辦法融入企業的文化當中。同時內部控制本身又受到企業管理理念、企業價值觀等企業文化的較大影響，所以當前對內部控制制度的執行一般只是局限于企業財會部門內部，這種情況的存在對于中小企業有效地防范企業經營風險很不利，尤其是外向型出口的中小企業。

二、內部控制防范的制度措施

（一）人力資源政策

人力資源政策，包括員工的聘退與培訓、員工的薪酬、考核晉升與獎懲、崗位員工的輪崗制衡要求等。公司將職業道德素養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，制定科學、合理的培訓計劃，持續提升員工的道德素養和業務素質。公司根據需要改進和完善對各層次員工的業績考核和薪酬激勵機制，促進員工責、權、利的有機統一和公司內部控制的有效執行。

（二）內控風險評估

風險評估是及時識別、科學分析和評價影響公司內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程。包括：風險評估應按目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等程序進行。

1.目標設定。公司根據發展戰略設定年度經營目標、財務績效目標、合規性目標與資產安全完整目標，并根據設定的目標合理確定公司整體風險承受能力和具體業務層次上的可接受的風險水平。

2.風險識別。公司在充分調研和科學分析的基礎上，準確識別影響公司內部控制目標實現的內部風險因素和外部風險因素，加強對高危性、多發性風險因素的關注。

3.風險分析。公司根據已識別的風險因素，從風險發生的可能性和影響程度兩個方面對各種風險的重要性進行分析和風險排序，確定應當重點關注的重要風險。

4.風險應對。公司根據風險分析情況，結合風險成因、公司整體風險承受能力和具體業務層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險規避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。

（三）內部控制措施

控制措施是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保公司內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。控制措施結合公司具體業務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、信息技術控制等。

三、結論

總之，雖然當前我國大部分中小企業的內部控制現狀不容樂觀，在實際內部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監督職能弱化等問題。然而我們應該認識到這些問題的出現都是我國工業化發展階段的必然現象。隨著經濟體制改革的深入發展，現代企業制度的建立和完善，中小企業的內部控制制度一定可以得到較大程度的完善。

參考文獻

[1]邢小玲.中小企業內部控制探析.紹興文理學院學報(哲學社會科學版).2009-03-28.

[2]王慧.中小企業內部審計在企業內部控制制度建設中的作用.中小企業管理與科技(下旬刊).2009-10-25.

作者簡介：陳學博（1968-），男，遼寧錦州人，會計師，錦州市碳化硅應用研究所，研究方向：財經管理。