集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式探討

【摘要】子曰：吾日三省吾身。這條古訓(xùn)教導(dǎo)我們每天都要思考反省這一天做的事是否正確，是否按計(jì)劃完成了任務(wù)，這是為人處事的基本。因此，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作充當(dāng)著幫助公司三省其身的過程。但是近年來，由于我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化和國際化，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式和其經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營特點(diǎn)發(fā)生了不匹配情況，致使內(nèi)部審計(jì)工作無法有效發(fā)揮其最大職能，降低了集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)效益。對此，這和集團(tuán)公司內(nèi)部的審計(jì)模式改革密切相關(guān)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)模式 改革

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式簡介

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式是指企業(yè)集團(tuán)公司設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架，確定審計(jì)范圍及內(nèi)容和管理內(nèi)部審計(jì)人員的一系列工作活動(dòng)后所形成的公司內(nèi)部審計(jì)組成。目前，根據(jù)集團(tuán)公司自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不同，以及各自的需要，審計(jì)模式可大致分為三類：

1．在董事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。該模式的有效性和獨(dú)立性是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，它的獨(dú)立性和權(quán)威性較高，基本可以深入到管理的各層面，確保了董事會(huì)對生產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的了解與控制。但該種模式太依賴于董事會(huì)，對自身無法監(jiān)督，就會(huì)出現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三種職能于一體的現(xiàn)象，一旦這種現(xiàn)象出現(xiàn)，很容易發(fā)生舞弊，信息不真實(shí)，無法滿足經(jīng)理層對審計(jì)信息的需求等情況。

2．經(jīng)營者主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。主要的審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)營層的經(jīng)理負(fù)責(zé)，對公司的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，向經(jīng)理匯報(bào)。這種模式具有較高的靈活性。但是這種模式的獨(dú)立性和權(quán)威性相對較低，而且一旦經(jīng)營層出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為，企業(yè)將無法控制，股東權(quán)益將受到威脅。

3．監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。對董事、經(jīng)理違法違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督。

要想正確選擇確定集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所要采取的模式，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要足夠了解集團(tuán)公司核算管理的特點(diǎn)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部核算管理特點(diǎn)

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司也正是這樣的。

1．組織經(jīng)營形式。它的組織形式不同于一般的生產(chǎn)類工業(yè)類企業(yè)，從事一些生產(chǎn)制作性經(jīng)營活動(dòng)，它主要通過控股形式，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶控制著旗下的子公司，并且持股方式不單一。

2．管理目標(biāo)。它的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有雙重性，作為一個(gè)集團(tuán)，一個(gè)整體，集團(tuán)公司不僅是股東權(quán)益的經(jīng)營者，而且也是其子公司的投資者，所以在其實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還要使得其子公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化，而且更多的是通過控股等方式推動(dòng)子公司發(fā)展。集團(tuán)公司的目標(biāo)可謂有著雙重的意義。

3．管理活動(dòng)。它的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容要以決策為主，通過戰(zhàn)略，指標(biāo)，管理，監(jiān)督等方面進(jìn)行決策，從而控制影響整體和個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)，決策占主導(dǎo)地位，并且管理活動(dòng)高度層次化，系統(tǒng)化。

4.涉及領(lǐng)域。集團(tuán)公司往往資金雄厚，所以往往生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)涉及多個(gè)市場領(lǐng)域。了解了集團(tuán)公司內(nèi)部的核算管理的基本特點(diǎn)，可以更好的為公司優(yōu)化內(nèi)部機(jī)審計(jì)模式提供幫助。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化策略

1．明確內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)。要優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式，首先就要明確內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的對象不僅僅局限于對本公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的審查，它還包含對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作以及審計(jì)質(zhì)量的策劃與披露監(jiān)督，并監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出意見，監(jiān)督對企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換、報(bào)酬支付情況以及審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴。這些都是一個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的基本任務(wù)。

2．設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重中之重。成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)要賦予它可以對所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限。這樣才能不僅可以減少舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，還會(huì)避免公司由于盲目而出現(xiàn)的問題。

其次要做到權(quán)威性，要提高員工對審計(jì)工作的重視程度，加大審計(jì)力度，有了權(quán)威，審計(jì)工作才能有效落實(shí)，其他部門才能認(rèn)真對待審計(jì)工作提出的問題，及時(shí)有效地改進(jìn)工作中存在的漏洞。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要具有一定的靈活性和有效性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員對經(jīng)營活動(dòng)最好非常了解，審計(jì)部門可以根據(jù)公司的需要來靈活改變審計(jì)管理模式。如果對公司所面臨的問題不能及時(shí)有效的做出審查報(bào)告，那樣的審計(jì)工作是沒有效用的，是滯后的，時(shí)間就是金錢，效率決定成敗。

3．內(nèi)部審計(jì)模式。對于內(nèi)部審計(jì)模式的選擇，單一模式的審計(jì)工作恐怕難以起到有效的作用，所以本文建議集團(tuán)公司應(yīng)在其監(jiān)事會(huì)下設(shè)立總的審計(jì)部，作為集團(tuán)公司總部的審計(jì)部，對集團(tuán)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制制度進(jìn)行總體監(jiān)督。最后在經(jīng)理層設(shè)立審計(jì)部，附屬于董事審計(jì)部，監(jiān)督日常經(jīng)營管理活動(dòng)，并給予經(jīng)理層審計(jì)部人員遇到緊急情況可以緊急作出決策的權(quán)利，但事后必須及時(shí)向上層匯報(bào)。

4．人員配置。要求合理調(diào)整審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。對集團(tuán)公司總部的審計(jì)部，應(yīng)按人員的專業(yè)知識技能合理比例配有高級、中級和初級審計(jì)人員，對于集團(tuán)公司下屬企業(yè)的審計(jì)部只要中級和初級的審計(jì)人員即可；并且要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并對他們進(jìn)行培訓(xùn)，提高其素質(zhì)以及專業(yè)知識技能，注重對審計(jì)人員的培養(yǎng)；合理調(diào)整審計(jì)人員技術(shù)結(jié)構(gòu)，集團(tuán)公司總審計(jì)部下的審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)應(yīng)至少由會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)使、工程師和律師這五種人員構(gòu)成，下屬審計(jì)部可不需要工程師和律師；對于審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)，要分配合理，既要有經(jīng)驗(yàn)老道的老員工，也不能少了具有創(chuàng)新精神的年輕員工。做到了人員的合理配置。如此看來，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式才算是基本合理健全，并能發(fā)揮審計(jì)工作的基本工作職能。這樣公司可以做到“三省其身”的工作。

本文系北京市本科生科學(xué)研究與創(chuàng)業(yè)行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目和北京市優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)系列課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)》、北京市特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)《北方工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》的建設(shè)成果之一。

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