審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

【摘要】審計(jì)委員會(huì)作為保障審計(jì)信息的關(guān)鍵部門，與內(nèi)部審計(jì)制度有著監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)報(bào)告關(guān)系。合理的處理這兩者的關(guān)系，可以有效的改善審計(jì)信息的質(zhì)量，保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督 領(lǐng)導(dǎo) 工作報(bào)告

中國(guó)證監(jiān)會(huì)與國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在2002年1月發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：“審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及實(shí)施，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通”（①）。如此，我們可以看出審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間存在著監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)告三方面的關(guān)系。同時(shí)，在維護(hù)兩者之間工作良好運(yùn)行時(shí)，也需要信息溝通的作用和各自所遵守的獨(dú)立性原則。

一、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其的監(jiān)督作用更有效于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其主要包括事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督和事后監(jiān)管三個(gè)過(guò)程，而外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例其主要起到一種事后的監(jiān)督，但是僅僅以事后監(jiān)督是無(wú)法有效的防范舞弊事件的發(fā)生，所以審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用就凸現(xiàn)出來(lái)。具體監(jiān)督的內(nèi)容包括：一是復(fù)核并核準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的章程，確定內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，及管理當(dāng)局和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系；二是復(fù)核審計(jì)計(jì)劃及嗣后計(jì)劃活動(dòng)的變動(dòng)，了解計(jì)劃范圍和公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)程度；三是復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門的組織形式，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；四是復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及訓(xùn)練情況，開展后續(xù)教育；五是同意內(nèi)部審計(jì)主管的任命及撤換，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)功能的獨(dú)立性；六是復(fù)核審計(jì)成果，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告匯總結(jié)果等（②）。

二、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

1.從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

從公司的行政結(jié)構(gòu)上看，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，而從級(jí)別層次上劃分監(jiān)事會(huì)高于審計(jì)委員會(huì)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上給與指導(dǎo)形成一種直接關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)又對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行直接指導(dǎo)，形成一種上級(jí)與下級(jí)的指導(dǎo)關(guān)系。但是從公司的組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)部審計(jì)并不隸屬于審計(jì)委員會(huì)之下，其隸屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，向公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，在日常的活動(dòng)中要服從公司管理當(dāng)局的指揮，并通過(guò)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，接受其領(lǐng)導(dǎo)，并由審計(jì)委員會(huì)在行政管理層與內(nèi)部審計(jì)之間進(jìn)行溝通，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

2.從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

從業(yè)務(wù)上講，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)工作要經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)復(fù)核和批準(zhǔn)其組織章程、預(yù)算和人事、工作計(jì)劃、審核結(jié)果等，受其領(lǐng)導(dǎo)，被其監(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，從而向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)的無(wú)保留的信息，使審計(jì)委員會(huì)的作用充分發(fā)揮。

伴隨著審計(jì)委員會(huì)在新時(shí)期的新發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也受其影響，如其職能上的定位從單純的“查錯(cuò)防弊”向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這就要求兩者在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)時(shí)溝通互動(dòng)，互相利用，一方面審計(jì)委員會(huì)充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，更好的履行職責(zé)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)認(rèn)真的執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高自身的效率，確保審計(jì)結(jié)果的正確性。

三、內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)的工作報(bào)告關(guān)系

通常，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要與審計(jì)委員會(huì)保持直接聯(lián)系，出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作和交換審計(jì)意見(jiàn)，如在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)－專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(③)中指出的：報(bào)告與其他監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)情況及對(duì)其監(jiān)督的情況；報(bào)告與本機(jī)構(gòu)和下屬機(jī)構(gòu)活動(dòng)的重大事項(xiàng)及處理情況；報(bào)告年度審計(jì)計(jì)劃情況和結(jié)果等。這樣的審計(jì)委員會(huì)作為中間方的機(jī)制對(duì)保證審計(jì)結(jié)論可靠性是十分重要的。

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)工作報(bào)告關(guān)系，使審計(jì)委員會(huì)成員發(fā)現(xiàn)公司中存在的問(wèn)題，并以下屬的身份向董事會(huì)直接聯(lián)系和報(bào)告，這既增加了董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間的良好溝通，又協(xié)助了兩者工作的順利的進(jìn)行，提供真實(shí)有效的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)也維護(hù)公司的最大利益，解決公司治理中存在的問(wèn)題，完善公司的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)多方面的健康發(fā)展。

四、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)都要遵守的獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是審計(jì)工作所應(yīng)遵循的主要原則。在審計(jì)過(guò)程中，只有具有了獨(dú)立性，審計(jì)工作才能合法順利的開展，然而對(duì)于缺乏獨(dú)立性而產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)論則是不可靠的。所以，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)嚴(yán)格的遵守獨(dú)立性原則。

從具體方面講，獨(dú)立性包括審計(jì)人員之間的獨(dú)立性；審計(jì)人員和被審計(jì)工作之間的獨(dú)立性；審計(jì)過(guò)程及結(jié)果的獨(dú)立性等等。就審計(jì)委員會(huì)而言，其成員的復(fù)雜多元化，就要求其在挑選成員時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立性原則，避開各種血緣親屬等關(guān)系。而作為審計(jì)委員會(huì)下屬的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以其為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮自身的獨(dú)立性。

然而在某種程度下，內(nèi)部審計(jì)的職能與獨(dú)立性的關(guān)系又是相互矛盾的。一方面內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展導(dǎo)致了其審查范圍的擴(kuò)大，這必然影響到個(gè)體之間獨(dú)立性的完全性，間接削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，被弱化的獨(dú)立性又要求更強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)強(qiáng)化它，以保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性和真實(shí)性，這樣又反過(guò)來(lái)限制了內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，阻礙其發(fā)展。但是，伴隨著審計(jì)委員會(huì)制度的不斷完善，它兼顧了內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)展的要求和獨(dú)立性的要求，在一定程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)的這個(gè)矛盾。

所以，處理好審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，建立相互評(píng)價(jià)，相互監(jiān)督，相互制約，相互促進(jìn)合作的審計(jì)機(jī)制對(duì)我國(guó)審計(jì)界完善的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)也對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)中存在的漏洞和問(wèn)題也起到了很好的糾正作用。

參考文獻(xiàn)

[1]喬春華.審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的新發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005-03，第02期.

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作者簡(jiǎn)介：穆欣（1983-），河南鄭州人，鄭州市衛(wèi)生學(xué)校，研究方向：審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。