公允價值的應用分析與思考

【摘要】公允價值是會計理論研究的重要課題，在我國得到了普遍應用，終將取代歷史成本，成為主要的計量模式。本文針對我國新會計準則引進公允價值的規定，敘述了公允價值的定義、應用意義及制約因素，并針對這些制約因素，提出促進公允價值應用的相關建議。

【關鍵詞】公允價值 意義 應用 對策

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額叫做公允價值。公允價值計量的對象是比較全面的，既包括資產的公允價值，又含有負債的公允價值。因而在新準則中對公允價值的使用范圍做出了嚴格的規定，僅對特定資產或交易采用公允值，如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交換等。

一、公允價值的應用意義

（一）滿足會計目標的要求

在激烈的市場經濟競爭中，商品價格的頻繁波動，傳統的歷史成本計量方式已不能反映經濟資源的真實價值及其變動的信息。公允價值以交換價格作為計量基礎，能夠準確的反映出企業的財務狀況、經營成果等信息。用公允價值進行會計計量，能夠準確地向會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流等有關的會計信息，滿足會計目標的要求。

（二）符合權責發生制的會計確認基礎

公允價值以現行市價和未來現金流量的現值為基礎進行計量，能夠很好地反映出其取得及其隨后的變動，因此，公允價值計量屬性最符合權責發生制的會計確認基礎。

（三）符合資產計量的定義

我國新會計準則對資產做了如下定義:企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。公允價值從計量屬性上看，反映了現行市價和未來現金流量的現值，既而反映了資產的預期經濟利益，所以公允價值完全符合資產計量的定義。

（四）適應經濟市場發展的需要

伴隨著我國市場經濟的發展，相繼產生了大量的衍生金融工具。在傳統會計計量無法確認歷史成本的情況下，公允價值根據現行市價和未來現金流量的現值可以很好地解決。因而公允價值能夠很好的對衍生金融工具產生的權利和義務進行計量，并向會計人員提供準確可靠的信息數據。

二、公允價值在實際應用中的制約因素

我國從20世紀90年代開始應用公允價值計量，始終處于被動的狀態，一直找不到一條出路。雖然2006 年2 月財政部發布了新會計準則，并且明確了推行公允價值計量運用的方向，但對于這一計量屬性的態度仍然十分審慎。可以看出，目前公允價值在我國的應用進程中還有很多難題。

（一）我國的市場經濟環境還不成熟

公允價值的獲得，要求交易的雙方在了解市場的情況下，本著自愿平等的原則，在一個活躍的、競爭的市場條件下進行的。我國雖然已經確立了市場經濟體制，但還存在大量的非市場化的因素，很多的資產的公允價值無法準確獲得。因此可以看出，我國的市場經濟環境還不成熟，公允價值計量方式在實踐運用中還比較困難。

（二）會計人員的道德、素質問題

目前我國會計人員大多處于基礎階段，綜合判斷能力較差，業務素質偏低。在應用公允價值計量時，會計人員既要擔當報表的編制者，又要擔當估價師，這對會計人員的綜合能力水平提出了巨大的挑戰。目前我國的企業管理結構還存在許多缺陷，一些缺乏道德觀和誠信意識的會計人員，在做出主觀判斷時就很可能受到金錢和利益的誘惑，很容易的或主動或迫于壓力的對公允價值做出虛假的評估來操縱利潤。可以看出，會計人員的道德、素質問題，導致公允價值的可靠性、真實性受到了巨大的挑戰。

（三）公允價值的實際應用難度大

市場經濟在我國雖然有了較大的發展，但總體來說市場化水平很低，而且不規范的交易行為時有發生，因而公允價值在實際應用時較難獲得。因而要真正掌握公允價值計量方法中的專業技能技巧，實現公允價值的準確計量和妥善處理仍然需要一定的時間。

三、對我國推行公允價值計量的對策

雖然公允價值計量在實際應用中會遭遇很多的困難，但隨著市場經濟環境的不斷完善和會計人員道德、素質的提高，相信會走出困境。本文針對公允價值在實際應用中遇到的一些困難，提出了以下對策：

（一）完善公允價值應用的市場經濟環境

首先，要本著適宜公允價值應用的目標，加強我國市場經濟建設，建立完善的市場經濟體系。其次，要打破行業壟斷，同時充分引入各種市場體制，鼓勵混業經營。

（二）提高會計人員的道德觀和職業素質

一方面加大力度培養會計人員的道德觀，從根本上消除會計人員通過應用公允價值來操縱利潤的動機。另一方面要完善會計人員的知識結構，提高會計人員的理論素養和知識技能，為公允價值會計的應用打下堅實的基礎。

（三）加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系

財政部會計準則委員會應在充分考慮我國國情的前提下，深入研究美國和國際會計準則的有關公允價值的應用及要求，努力制定出一個適宜我國市場經濟環境的具有可操作性的公允價值計量的具體準則。

四、小結

我國在市場經濟體制的引導下，引入公允價值計量方式完全符合國際趨勢，是我國會計行業發展的一個新的開始，雖然在應用公允價值時遇到了許多困難，但是隨著經濟的不斷發展，我國應用公允價值的環境也將不斷完善，公允價值最終必將取代歷史成本成為會計的主要計量屬性。

參考文獻

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[2]甄改芳.我國應用公允價值存在的問題及對策研究.審計月刊，2007.

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作者簡介：陳惠（1971－），女，四川蓬溪人，陜西省西安市氣象局會計師，研究方向：財會。