淺論新《醫院會計制度》中固定資產改革

【摘要】醫院會計的運作已經越來越接近企業，其會計核算理應與其他事業單位的會計核算有所差別，特別是作為醫院醫、產、研基礎的固定資產的會計核算，更應保證其真實性。2012年1月1日將在全國全面實施的新《醫院會計制度》中對固定資產做了相應的修改和調整。

【關鍵詞】固定資產 新舊制度比較 建議

2010年12月28日財政部、衛生部為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益，根據《事業單位財務規則》和國家關于深化醫藥衛生體制改革相關文件及有關法律法規，結合醫院特點，修訂了《醫院財務制度》。不僅更新了醫院會計理念，更加完善了醫院財務制度。此次新修改的醫院財務制度對固定資產也作出了相應的調整。

一、固定資產新舊會計制度之比較

1.在現行醫院會計制度下，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。新《醫院會計制度》對固定資產在單位價值上的定義較現行醫院會計制度更體現了會計理念的重要性原則，即醫院持有的預計使用年限超過1年、單位價值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準．但使用年限在1年以上的大批同類物資．應作為固定資產管理，固定資產是醫院資產的一個重要組成部分．對其核算的正確與否直接關系到醫院會計信息的真實、準確與公允。

2.現行《醫院會計制度》規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進行核算。新《醫院會計制度》新增的“累計折舊”中規定，醫院同定資產每月必須計提折舊。累計折舊科目是用來反映固定資產價值轉移情況的．即核算固定資產在使用過程中的損耗．由于導致固定資產價值轉移的原因包括有形損耗和無形損耗．所以．在預計折舊年限凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗．也要考慮無形損耗。固定資產損耗的這部分價值應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。期末累計折舊余額在貸方，反映的是醫院估計的固定資產已轉移價值的金額。用它和固定資產科目相抵后得出的就是醫院固定資產的凈值，這樣的改進使醫院的資產信息更為真實、可靠。

3.新制度中取消了“固定基金”科目，醫院在進行固定資產賬務處理時，同樣可以參照企業會計的核算方法。從理論上來講，醫院購置固定資產，是醫院的流動資產轉化為非流動性資產，并不引起實物資產的增減變化，而固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整，它實際上只是在凈資產中將固定資產單獨反映。但醫院的固定資產在購入、使用、處理中與企業固定資產相比并沒有特殊性，因此完全可以取消固定基金科目。

4.增設“固定資產減值準備”科目體現了會計的謹慎性和真實性原則。在現行的醫院會計核算方法下，醫院固定資產反映的是其購置時的原值。由于科學技術的進步、使用過程中的損耗、資產的長期閑置等原因，必然會導致固定資產可收回金額少于其賬面價值。計提固定資產減值準備有助于如實反映醫院的財務狀況，同時保證財務會計資料的真實性，為管理層決策提供真實的會計信息。因而，醫院應定期對固定資產進行檢查，對長期閑置的固定資產、價值大幅下跌的資產或損耗比較嚴重的資產等進行可回收金額的估計，并于固定資產原值進行比較，確認固定資產是否發生減值。確認發生減值的，借記“其他支出——固定資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產金額，保證財務報表信息的真實性。

二、在執行新《醫院會計制度》時，固定資產做賬務處理的建議

新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。

1.轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析，對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。

3、新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執行新制度后發生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

通過此次新《醫院會計制度》對固定資產的修訂和完善，更加明確了固定資產項目，使醫院的資產信息更為真實、可靠。

參考文獻

[1]于印發《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知，財會[2011]5號.

[2]江蘇省關于《實施條例（征求意見稿）》的修改意見，中同政府采購，2010，3.