關于我國財務核算中費用內涵的幾點思考

［摘 要］我國財務核算中對費用要素的定義不包括損失在內，而美國和國際會計準則委員會的定義則包括了損失，這主要是由于費用要素有廣義與狹義之分。廣義的費用要素包括了營業費用與非營業費用（投資損失和營業外支出）；而狹義的費用要素則僅指企業在經營活動中的營業費用和期間費用。

［關鍵詞］ 財務核算 費用要素 費用計量原則

我國《企業會計準則》中將費用劃分為可以直接或間接計入產品成本的營業費用和直接計入當期損益的期間費用，前者主要包括直接材料、直接人工和制造費用，后者則包括管理費用、銷售費用和財務費用。我國對費用要素的定義與劃分，反映了費用與利潤兩個會計要素之間的關系，企業發生的費用或損失代表著在一個會計期間內企業經濟利益的減少，科學合理界定費用的內涵對于提高企業經濟效益尤為重要。為此，筆者就我國財務核算中費用的內涵與確定原則談點淺見。

一、科學界定費用的內涵

1.費用的概念

在國際會計核算中，費用的概念分為廣義和狹義。廣義上的費用是指企業在生產經營過程中發生的各項耗費。狹義上的費用是指企業在獲取營業收入的過程中，因提供商品或勞務而發生的對企業所掌握或控制的資產的耗費，除此以外發生的耗費作為損失直接扣減收益。而我國財務會計中的費用通常是狹義上的概念，我國費用通常具有以下兩個特征：

第一，費用代表企業資源的流出，與資源流入企業所形成的收入正好相反，具體表現為企業資金支出。企業發生的工資支出、消耗材料和機器設備的折舊費用等，最終都會使企業的資源耗費。費用也可以理解為企業為了實現收入的目的而發生的資產耗費，以便獲得更多的資產。

第二，費用最終會減少企業的所有者權益。一般而言，企業的所有者權益會隨著收入的增加而增加，而隨費用的增加而減少。但是，導致所有者權益減少的支出，并不都構成費用，如支付的股利，雖然減少所有者權益，但并不增加費用。

2.費用分類標準

(1)根據費用的性質和特征，可以將費用分為外購材料費用、外購燃料費用、外購動力、工資及職工福利費用、折舊費用、利息支出、.稅金、其他支出等。這種分類可以反映企業在一定時期發生了哪些費用，數額各是多少，用以分析企業各個時期各種費用占全部費用的比重，考核費用計劃的執行情況。

(2)按照費用的經濟用途，可以將費用分直接材料費用、直接人工費用、制造費用、期間費用等

(3)按照費用與產品的關系，可分為直接費用和間接費用。直接計入產品生產成本的費用，即為直接費用；凡通過分配程序才能計入產品生產成本的費用，即為間接費用。

(4)按照費用與生產工藝的關系，可以分為基本費用和一般費用。基本費用是指由于生產工藝本身引起的各項費用；一般費用是指由于管理和組織生產而發生的各項費用。

(5)按照費用與產品產量的關系，可以分為變動費用和固定費用。變動費用是指隨著產品產量增減變動而變動的費用；固定費用是指在一定的相關范圍內發生的與產品生產量的多少沒有直接聯系的費用。

二、費用確認和計量原則

1.費用確認原則

企業在生產經營過程中，為了取得一定的收入，必然要發生各種各樣的支出，這些支出哪些應形成本期的費用，在長期的會計實務中，形成了兩條可用于指導費用何時確認的基本原則，一是劃分資本性支出和收益性支出；二是權責發生制。

(1)劃分資本性支出和收益性支出原則。若一項支出的效益長于一個會計期間，則該項支出就應予資本化，計入某項長期資產，并在該項長期資產耗用的期間結轉為費用；若一項支出的效益僅限于一個會計期間，則此項支出就應作為收益性支出，即應在支出期間確認為費用。這一原則為費用確認的時間給定了一個總體界限。

(2)權責發生制原則。只要屬于本期的收入和費用，不論其是否實際收到或支付，均應確認為本期的收入和費用，對于不屬于本期的收入和費用，即使款項已經在本期收到或付出，也不應確認為本期的收入和費用。這一原則是根據費用與收入的相互關系建立起來的，只有遵循這一原則，才能正確反映各期的盈虧情況。

2.費用計量原則

費用的確認基本明確了企業各項支出的歸屬問題，而對于歸屬于本會計期問的費用，又應采用什么標準來計量。對于費用的計量應采用實際成本計量原則。具體地說，企業根據管理及成本計算的需要，可以在具體核算中采用實際成本來進行，也可以采用計劃成本、定額成本或者標準成本來進行，但最終所提供的成本費用核算指標必須是實際成本。對于各會計期間所負擔的費用，則必須按實際發生額計算、確認和結轉。

產品成本和費用是一個既有聯系又有區別的概念。首先，成本是對象化的費用，產品成本相對于一定的產品而言所發生的費用，它是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集所形成的。企業一定期間發生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用總和，構成了一定期間的產品成本。企業在一定期間發生的直接費用按照成本計算對象進行歸集；間接費用則通過分配計入各成本計算對象，使本期發生的費用予以對象化，轉化為產品成本。這一過程實際就是產品成本的計算過程。在產品生產完成形成產成品，通過銷售后，產品成本則轉化為一定期間的銷售成本，又成為費用并與實現銷售當期的收入相配比，計入當期損益。產品成本核算的過程，就是各種要素費用按其經濟用途進行分配和歸集，最后計入本月各種產品成本之中。

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