應(yīng)收賬款時(shí)效對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的影響及其對(duì)策

［摘 要］應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，超過(guò)時(shí)效的應(yīng)收賬款不受?chē)?guó)家強(qiáng)制力保護(hù)。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的應(yīng)收賬款，未必是企業(yè)真正能實(shí)際控制的資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上取決于應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞，與應(yīng)收賬款的時(shí)效是否過(guò)期密切相關(guān)。應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)報(bào)表反映的必須是法律時(shí)效內(nèi)的應(yīng)收賬款；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款時(shí)效的管理；對(duì)不完全債權(quán)應(yīng)用備查簿登記等措施，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，才能提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款的可信度。

［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款 時(shí)效 資產(chǎn)質(zhì)量 對(duì)策

企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、依法獨(dú)立享有民事權(quán)利并承擔(dān)民事責(zé)任的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)主體，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性將直接影響到報(bào)表使用人的決策與判斷，影響到政府部門(mén)（包括財(cái)政、稅務(wù)、工商管理）了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會(huì)義務(wù)和責(zé)任方面的情況。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的組成部分，是否受?chē)?guó)家法律保護(hù)，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響甚為密切。

企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或者控制的，能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，主要包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)債權(quán)，現(xiàn)代民法通常規(guī)定債權(quán)不許永久存在，超過(guò)時(shí)效的應(yīng)收賬款不受?chē)?guó)家強(qiáng)制力保護(hù)，于是，在會(huì)計(jì)報(bào)表中按習(xí)慣上披露的應(yīng)收賬款，盡管是真實(shí)發(fā)生的，但未必是企業(yè)真正能擁有和控制的資產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量尤其是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力受到現(xiàn)代民法的挑戰(zhàn)，縱觀我國(guó)建國(guó)六十年來(lái)企業(yè)發(fā)展歷史，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、商品經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的管理者對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重視程度也走過(guò)了從生產(chǎn)量（或銷(xiāo)售量）、利潤(rùn)額到現(xiàn)金凈流量這樣一個(gè)歷程。特別是那些從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)有大中型企業(yè)，盡管其產(chǎn)品已占領(lǐng)了市場(chǎng)相當(dāng)?shù)姆蓊~，企業(yè)也沒(méi)有重大的虧損，但由于其疏于對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期得不到實(shí)現(xiàn)，超過(guò)時(shí)效的應(yīng)收賬款無(wú)法得到法律的救濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)沒(méi)有足夠的資金配套，紛紛失血而亡。盡管?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)在一段時(shí)間里大力呼喚清理三角債，但法律是無(wú)情的，收效甚微，企業(yè)的破產(chǎn)以及《破產(chǎn)法》的實(shí)施，就在這種情形下應(yīng)運(yùn)而生。

從購(gòu)銷(xiāo)合同的債務(wù)而言，雖然購(gòu)銷(xiāo)雙方當(dāng)事人為自己設(shè)定某種債務(wù)（簽訂合同）系出于自愿，但為自己設(shè)定債務(wù)的目的是為了從對(duì)方當(dāng)事人處獲得某種利益，為自己設(shè)定債務(wù)只是獲得利益的一種不得不向?qū)Ψ皆手Z的代價(jià)。一旦自己的利益通過(guò)對(duì)方的履行得到了滿(mǎn)足，原本存在的履行對(duì)待給付的內(nèi)心動(dòng)力便隨之消失。所以，無(wú)論哪個(gè)企業(yè)，都不會(huì)自愿主動(dòng)地履行自己債務(wù)。因?yàn)橛蟹梢?guī)定了債務(wù)必須履行的強(qiáng)制，才會(huì)使債務(wù)人自覺(jué)但不一定自愿地清償債務(wù)。企業(yè)在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，應(yīng)密切關(guān)注應(yīng)收賬款的時(shí)效，在催收無(wú)效的情況下，及時(shí)向法院請(qǐng)求債務(wù)人履行義務(wù)。否則，一旦時(shí)效完成，轉(zhuǎn)化成自然債，法律請(qǐng)求力喪失，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，如果這項(xiàng)應(yīng)收賬款的數(shù)目足夠大，對(duì)企業(yè)的打擊將是毀滅性的。

由此可見(jiàn)，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上取決于應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞，應(yīng)收賬款質(zhì)量又與應(yīng)收賬款的時(shí)效是否過(guò)期密切相關(guān)。如果在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中將超過(guò)二年時(shí)效的、失去法律保護(hù)的應(yīng)收賬款列示于報(bào)表，將可能虛計(jì)資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息不實(shí)，給報(bào)表使用人帶來(lái)誤導(dǎo)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)以前所未有的趨勢(shì)迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，大型股份公司、中外合資公司以及加入WTO后的跨國(guó)公司等“企業(yè)航母”在我國(guó)登陸，人們已很難通過(guò)對(duì)企業(yè)的表面觀察以達(dá)到了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和財(cái)務(wù)狀況的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表作為反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和資金實(shí)力的報(bào)告，越來(lái)越受到公眾的重視，企業(yè)的投資者（如股東）、潛在投資者（如股民）、債權(quán)人（如銀行）、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)（如財(cái)政、稅務(wù)、工商），將十分注重企業(yè)的盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，從而作出是否對(duì)其投資和借貸的決策。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算中如何體現(xiàn)法律精神，如何規(guī)范游戲規(guī)則，如何使會(huì)計(jì)報(bào)表具有公信力，公允地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，方便報(bào)表使用人及時(shí)作出決策，已是擺在專(zhuān)業(yè)人士面前的重要議程，筆者由此談一些陋見(jiàn)，僅供參考。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的應(yīng)收賬款必須是法律時(shí)效內(nèi)的債權(quán)，因各種原因造成超過(guò)時(shí)效的應(yīng)收賬款不得在資產(chǎn)中反映，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷(xiāo)資產(chǎn)。

2.避免應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于債權(quán)人本身，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同企業(yè)法律工作者加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款時(shí)效的管理，建立定期催討制度，每年年終決算前應(yīng)取得債務(wù)人的確認(rèn)函，并關(guān)注債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，必要時(shí)運(yùn)用法律賦予的請(qǐng)求權(quán)。

3.超過(guò)時(shí)效的應(yīng)收賬款，屬不完全債權(quán)（自然債），根據(jù)現(xiàn)行民法通則138條之規(guī)定“超過(guò)訴訟時(shí)效期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效限制”。其中的真實(shí)思想是：超過(guò)訴訟時(shí)效的債權(quán)不償還，法律不干預(yù)；當(dāng)事人自愿履行的，權(quán)利人可以接受。因此對(duì)不受法律保護(hù)的不完全債權(quán)，應(yīng)采用備查簿登記，并指定職能部門(mén)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的催收和監(jiān)管力度，若債務(wù)人履行了清償義務(wù)，履行時(shí)再增加資產(chǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中采取上述辦法后，企業(yè)的應(yīng)收賬款始終處于國(guó)家法律強(qiáng)制力保護(hù)范圍內(nèi)，資產(chǎn)質(zhì)量才有保障。盡管處于法律時(shí)效內(nèi)的債權(quán)也會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)人的主體資格喪失和財(cái)務(wù)狀況惡化而導(dǎo)致壞賬，但畢竟受法律保護(hù)，資產(chǎn)質(zhì)量會(huì)顯著提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度會(huì)更強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作秩序更加規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的利用價(jià)值會(huì)被公眾廣泛認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：

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