關于會計信息披露制度建設問題的研究

［摘 要］會計信息是企業各方利益相關者進行經濟決策的重要依據．會計信息的真實性是會計信息質量特征的核心。近年來我國企業會計信息應有的質量特征被動搖，虛假會計信息盛行失真問題愈演愈烈．強制性會計信息披露制度的建立和完善是防范會計信息失真的主要措施，通過強制披露會計信息，防止對會計信息的不公平擁有，創造均等收益的信息環境，是會計監管必要一環。未來會計信息的披露以社會經濟與科學技術的飛速發展為條件，以信息使用者對會計信息需求的深刻變化為導向，無論是在披露的內容和結構上，還是在披露的方式、方法上，都將發生重大變化。

［關鍵詞］ 會計信息失真 會計信息披露 制度建設

一、會計信息和會計信息披露制度

會計作為一個信息系統，通過對經濟業務事項的確認、記錄、分析、報告一系列過程，向信息使用者提供決策所需信息。為了有利于決策，會計信息必須具有相關性和可靠性的特征。因此，會計信息是企業各方利益相關者進行經濟決策的重要依據，會計信息的真實性是會計信息質量特征的核心。

目前會計信息披露失真的表現形式有：人為捏造會計事實，篡改會計數據，為私利而編造假賬假表，虛贏實虧，虛虧實贏，便會計信息喪失真實性。其中最嚴重的是資產計價失真。很多企業的資產賬面價值已經不能真實反映資產實際狀況。國有資產家底不清，管理混亂，補償不足，大量資產流失，普遍存在賬實不符的情況。 強制性會計信息披露成為防范會計信息失真一種有效方式(傅建設、范小雯，2005)。它提高了社會資源的有效配置，在一定程度上緩解了信息不對稱所帶來的代理成本。

二、現階段我國會計信息失真的原因分析

1.經濟利益的驅動。經濟利益是最為常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益。為逃避稅收，拔高企業形象；為避免上級年年加碼、指標基數增長過快；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便，而設“小金庫”等等。對那些準備上市或者已經上市的公司來說，要想上市或者再融資，其經營業績必須達到有關部門制訂的標準，按照規定的標準“造”出一份會計報表，其收益遠遠大于造假的成本。

2.缺乏有力的外部監督機制。目前我國既有代表國家利益的審計、財政、稅務等政府監督機關，也有會計師事務所、審計師事務所等履行社會監督職能的社會中介機構，從各方面對企業的財務活動進行監督。表面看來，不可謂監督不嚴密、力度不強，但由于各種原因，對企業的監督仍然是不盡人意。代表政府的審計、財政、稅務機關存在著各自為政、重復監督、執法尺度不一的問題，在一定程度上削弱了國家監督的力度，社會監督的中介機構則存在著更多的問題。這些都使得我國的會計信息處于嚴重不實狀態之中。

3.制假、造假成本低廉。會計信息失真與制假、造假成本過低有密切關系。從實際情況來看，我國現行相關法規雖然對會計信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對于會計師事務所違規案件處罰較輕，違規成本較低，也對違規起不到應有的震懾作用。因此，制假、造假成本低廉，是會計信息失真的直接誘因。

4.會計人員的綜合素質較低。 隨著經濟體制改革的深入，企業的改制工作、會計制度也在不斷地修正、補充和完整，對企業會計人員的要求也越來越高。而現有的企業會計人員素質還較低。有的會計人員未能恪守應有的職業道德，不能堅持原則，不正確履行職責，弄虛作假。

三、強制性會計信息披露制度建立和完善是防范會計信息失真的主要措施

1.對于企業而言，加大對企業做假賬的懲罰，則企業做假賬的概率將降低，懲罰對企業來說，是一種有效的威脅。即使監管部門不對企業進行監督檢查，如果企業做假時被舉報的概率增大，則企業做假賬的概率將會降低。這意味著企業內部人員和社會公眾對企業做假也是一種有效的監督。

2.對監管部門而言，加大對企業做假的懲罰力度，使監管部門監督的概率降低，從而不對企業進行監督的概率增大，因為此時它可能會偷懶或搭便車。企業做假時所得到的收益越大，監管部門進行監督的概率越大，因為此時企業做假的動機和機會都很大，做假水平也可能更高，因此監管部門的監管責任也更重大。若加重對監管部門的懲罰，使其有壓力對企業進行有效監督，則企業做假的概率將會下降。也就是對監管部門進行再監管會降低企業做假的概率。

3.為扼制披露造假現象，必須倚重于會計信息披露管制。有關監管機構可對會計信息的加工處理及其披露作出規范，并強制要求其接受審計簽證，在此基礎上，對于違規者設置相應的罰則。這樣，一方面，由于會計規范的構建及強制審計規定的實施，使得造假成本加大。要么造假者為免于被注冊會計師發現，必須付出更大的精力以假亂真；要么造假者必須收買注冊會計師，這同樣需要付出成本。另一方面，罰則的實施使得造假者面臨造假被發現而遭受制裁的風險。上述兩項成本的存在，使得經理人員歪曲披露的預期效用大為降低，甚至于成為負效用，相應使得博弈的得益矩陣發生變化，歪曲披露的預期效用將會低于誠實披露的效用。從而促使經理人員基于個人理性而選擇誠實披露的策略，投資者亦相應采取參與股票投資的策略。

四、會計信息披露制度建設的發展趨勢

1.非財會信息會不斷增加。隨著現代股份制企業和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高的要求。為了提高信息的可比性和可理解性，表外信息量會和非財會信息不斷增加，如企業經營業績信息；企業管理當局對財務和非財務信息的分析，主要說明財務狀況、經營業績變化的原因和發展趨勢等。

2.會計信息披露制度促進公司治理機制的完善。公司治理機制框架下的會計信息披露制度對于提高我國會計信息質量，從而最終增強資本市場效率不僅具有重要的理論意義，同時還具有重要的現實意義。

3.信息披露由最初的只強調硬信息向軟硬兼顧的信息披露制度過渡。趨于成熟的軟硬兼顧的信息披露制度，使會計信息披露制度逐步得到完善，軟信息的內容包括：公司董事及高層經管人員的自我交易行為、發行人董事及高層經管人員的業務和聲譽、發行人及其董事和高層經管人員的訴訟事項以及已經判處的行為等。

4.自愿性信息披露呈增長趨勢。 在股價下跌或業績下降可能會帶來失業風險下，經理人會用自愿信息披露政策去降低公司被低估的可能，主動解釋較差的業績回報；經理人為維持自身的聲譽市場，盡可能按照股東價值最大化原則行事，做出自愿信息披露的決策。隨著資本市場國際化及資本籌集競爭的加劇，跨國公司在完成法定信息披露的基礎上，自愿披露一些對企業有利的信息，以達到既滿足信息使用者對信息的需求，又作為公司宣傳工具的雙重目的。

5.預測信息將備受關注。對決策者來說，有關企業未來發展情況的信息比歷史信息更為重要。會計學者及實業界人士呼吁將企業預算列入企業的正式財務報告體系中，以完整反映企業的財務預測信息。披露預測信息能夠克服歷史信息的不足，極大地增強投資者和其他報表使用者對決策與評價的相關性，提高證券市場的有效性。

6.社會責任信息披露力度將大大加強。社會責任會計在美國和加拿大得到了理論界、會計職業團體和政府的高度重視。1973年，美國注冊會計師協會“財務報表目的”研究小組在其報告中提出：財務報表的目的之一，就是報導那些影響社會而又能夠被認定、描述、衡量，并對企業在其社會環境中所扮演的角色至關重要的企業活動。我國財政部于1995年公布了企業經濟效益評價指標體系，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標。(七)會計信息披露的電子化水平將大大提高。建立電子數據收集分析與檢索系統，所有法定披露信息一律采取電子化申報方法。但另一方面，對信息的監管帶來了新的挑戰。如：電子信息是否完全可以替代紙質信息，電子信息的有效性和合法性，電子信息披露的安全性等等。

參考文獻：

[1]傅建設，范小雯．中國上市公司會計信息披露制度研究．鄭州航空工業管理學院學報，2005(3)．

[2]陳潔．國外會計信息失真問題研究綜述．企業家天地．2006.8：84—85

[3]安雪梅、雷振海、劉萬保．會計信息失真的成因及對策．河北理工大學學報：社會科學版．2008．1：80—82

[4]徐楠．淺談會計信息失真的原因及對策．中國集體經濟．2007．11：163—164