會(huì)計(jì)核算中收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分析

［摘 要］收入是會(huì)計(jì)學(xué)核心要素之一，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)收入的定義并未獲得國(guó)際公認(rèn)。正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。筆者結(jié)合我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的有關(guān)概念，僅就會(huì)計(jì)收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點(diǎn)淺見(jiàn)。

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)核算 收入界定 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

從20世紀(jì)30年代至今，關(guān)于會(huì)計(jì)收入內(nèi)涵的界定一直是會(huì)計(jì)研究的熱門課題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他活動(dòng)而獲得的資產(chǎn)或清償了的負(fù)債 。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為收入是指主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會(huì)計(jì)基本要素之一的收入，國(guó)際會(huì)計(jì)界至今還沒(méi)有一個(gè)令人信服的定義。本文僅就會(huì)計(jì)收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、收入內(nèi)涵的界定

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出， 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，不包括為第三方或客戶代的款項(xiàng)。收入作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素之一，具有以下四個(gè)基本特征：

1.收入的來(lái)源應(yīng)是企業(yè)的日常活動(dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。關(guān)于收入來(lái)源于企業(yè)的日常活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入的來(lái)源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益”。日常活動(dòng)應(yīng)是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。有些交易或事項(xiàng)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)所形成，這種流入的經(jīng)濟(jì)利益通常稱其為利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。

2.收人的表現(xiàn)形式包括：(1)各種資產(chǎn)或資源的流入，即企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；(2)負(fù)債的清償，即企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。

3.收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入的三種表現(xiàn)形式，即資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等。

總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來(lái)源于企業(yè)的日常活動(dòng)，而利得來(lái)源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別反映；而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。

二、收入的分類標(biāo)準(zhǔn)

1.按照收入形成的原因，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。

商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容，可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購(gòu)入的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多，主要包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入，如安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來(lái)確定。

2.按照企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分，可以將營(yíng)業(yè)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)日常活動(dòng)中主要活動(dòng)，可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入稱為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，可以通過(guò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱作“其他業(yè)務(wù)收入”。

三、收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法

收入的確認(rèn)不僅關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅納稅時(shí)間的確定，同時(shí)還會(huì)影響成本、費(fèi)用的正確結(jié)轉(zhuǎn)，收入是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)現(xiàn)原則，即只有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加，才能確認(rèn)為收入。常見(jiàn)的收入確認(rèn)方法有：

1.生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認(rèn)收入，通常適用于有客戶定單，有確切的買主，并且生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè)，這類行業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，可根據(jù)具體情況在生產(chǎn)過(guò)程中按照完工進(jìn)度逐漸確認(rèn)，或在完工時(shí)確認(rèn)收入，在運(yùn)用生產(chǎn)法確認(rèn)收入時(shí)，收入的總額必須是已確定的，并且可以計(jì)量，因而可以按照一定的比例確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。

2.銷售法，是指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。在銷售法下，收入的確認(rèn)以銷售是否成立為標(biāo)志，因?yàn)樵阡N售成立時(shí)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也得到滿足。首先，在銷售成立時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，勞務(wù)已經(jīng)提供，收入已實(shí)現(xiàn)或已贏得；其次，在銷售成時(shí)，已確定了銷售價(jià)款，為收入的計(jì)量提供了依據(jù)；第三，在銷售成立時(shí)，換出商品或提供的勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)資產(chǎn)，或清償了某項(xiàng)債務(wù)。

3.收款法，是指在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，無(wú)法確切地預(yù)計(jì)最終收到款項(xiàng)，則收入的確認(rèn)應(yīng)予推遲。在收款法下，收入通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后，并收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。

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