淺議中國會計準則國際趨同應注意的問題

摘要：在國際經濟、資本市場一體化的形勢下，會計準則作為會計工作的規范與指導，應不斷順應經濟發展而變革，逐步與國際會計準則接軌。中國自1992年開始進行探索，至2005年底已先后發布了16項具體會計準則，2006年2月15日頒布了新企業會計準則體系，由基本準則和38個具體準則組成，中國會計準則基本實現了與國際會計準則的趨同，但是仍然存在不少差異，在繼續趨同的進程中應重點注意不斷消除與國際會計準則的滯后性、被動性、差異性、協調性等問題。

關鍵詞：會計準則 國際趨同 問題

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0079-03

會計準則國際趨同是因國際經濟發展的需要，在客觀上要求世界各國在制定會計政策和處理會計實務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理報告本國的經濟業務，它包涵了會計準則的國際化以及會計實務的國際化。隨著1973年國際會計準則委員會（IASC）的成立，會計國際協調化的提法更為切實可行且富有彈性，為更多國家所接受。2001年4月IASC改組為國際會計準則理事會（IASB），并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，并指出要在準則制定的層面實現趨同以達到會計國際協調的狀態。中國于2007年1月1日起實施新的企業會計準則，首先在上市公司中施行，逐步向非上市公司推行，這標志著適應中國社會主義市場經濟發展進程以及同國際準則趨同的企業會計準則體系的建立。但新準則正式實施五年以來，暴露出中國會計準則在國際趨同中還存在一些障礙，這主要是源于中國會計準則與國際會計準則之間存在差異，因此，探討中國會計準則在國際趨同中應該注意的問題具有重要現實意義。

一、中國會計準則國際趨同工作的開展情況

自從改革開放以來，中國在會計國際協調大潮中一直以非常積極的姿態參與其中，中國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發展聯系在一起的，成績有目共睹，時任財政部會計司司長劉玉廷2001年評價中國會計準則改革和發展的進程時曾說：“只用了十年多就走完了西方國家七十多年的發展道路”。中國自1992年底發布《企業會計準則——基本準則》，至2005年底已先后發布了16項具體會計準則，已基本完成中國會計準則體系的建設。尤其是2006年2月頒布的新企業會計準則體系（由基本準則和38個具體準則組成），對原基本準則進行了修改，重新發布了《企業會計準則——基本準則》，基本實現了與國際會計準則的趨同。2006年2月15日，中國財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞發布會，正式宣布中國會計準則將從2007年1月起與國際財務報告準則趨同。本次修改的重中之重是部分資產和負債的會計核算采用“公允價值”作為會計計量，從而更好地體現會計信息對于投資決策的重要性。但是，鑒于中國經濟的特殊性，新會計準則與國際財務報告準則仍存在一些差異，包括不允許轉回產計提的長期資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。

二、中國會計準則與國際會計準則的差異

雖然中國的新會計準則體系與國際會計準則已實現較大趨同，但由于中國經濟、政治、法律與社會文化等方面與國際會計準則制定背景有很大不同，因此中國會計準則與國際會計準則在促進不斷趨同的同時仍然保留了某些基本差異：

（一）中國會計準則與會計制度并行

在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢，一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。會計準則和會計制度同時存在，這是中國會計體系的一個特色。尤其是2001年實行新的《企業會計制度》后，會計準則似乎成為制定《企業會計制度》的指導綱領。在2007年施行新會計準則之后，中國仍然在衛生醫療、高等教育等行業陸續出臺了行業會計制度。中國之所以會計準則與會計制度并行，是因為現行會計準則的可操作性相對較差，無法滿足所有行業會計核算與信息披露的需要。

（二）中國用基本準則類比國際會計準則概念框架

中國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，基本準則居于類似國際會計準則中概念框架的地位，這種做法與國際慣例有較大不同。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，IASC和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，其作用是評價現有的會計準則，指導未來會計準則的制定，并且在IASC的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。中國將基本準則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質和作用，而且削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。

（三）中國會計準則的涵蓋面較小，體系不夠完備

2007年開始實施的會計準則包含了38項會計準則，但相對于美國FASB的約150項準則公告（還不包括FASB的前任會計程序委員會發布的51份“會計研究公報”以及會計原則委員會發布的31份“意見書”）和IASC的41項國際會計準則，存在明顯差距；并且，中國會計準則主要涉及典型工商企業的部分基本會計業務規范，對金融工具、投資性房地產、雇員福利、養老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業、農業等等領域的研究相對不足。此外，中國會計準則制定機構的性質、準則制定程序、準則實施范圍和準則執行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。

三、中國會計準則國際趨同應注意的問題

新會計準則的制定和實施標志著中國會計準則向國際趨同邁出了關鍵一步，上述差異還需要中國會計準則與國際會計準則不斷協調，協調工作不可能一蹴而就，協調過程仍很漫長。在與國際會計準則協調不斷趨同的進程中，應特別注意以下幾個問題：

（一）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的滯后性

目前中國會計準則在國際財務報告準則（IFRS）趨同的過程中，總是以現行的IFRS為藍本進行趨同，而沒有以國際會計準則委員會（IASB）最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同，比如，2006年頒布的會計準則就沒有考慮IASB的IAS37等征求意見稿的有關新內容。這樣，一旦IASB在征求意見期滿形成新的國際會計準則之后，由于中國會計準則沒有充分考慮國際會計準則的新變化，就會出現與國際會計準則的重大差異。雖然可以根據改變后的國際會計準則進行修改，但總會使中國會計準則落后于IFRS的發展。中國會計準則國際趨同的滯后性，往往會成為一些西方國家認定中國會計準則落后的理由，甚至成為它們否定中國市場經濟地位的依據；同時也會使中國會計準則變更過于頻繁，制定和執行成本顯著增加，權威性下降，會計準則趨同的優勢和效益無法充分顯現。針對目前中國企業會計準則向IFRS趨同過程中的滯后性問題，建議中國在制定新的會計準則或修改會計準則的過程中，應當積極與IASB保持全面的溝通，密切關注IASB的工作和研究動向，認真研究IFRS的最新討論稿或征求意見稿，盡可能多地吸收在理論和事務上都比較成熟的征求意見稿的內容，與IFRS同步進行制定和修訂工作，盡可能縮小中國企業會計準則與IFRS的差異，保持中國會計準則的先進性。從中國的國際地位出發，國際會計準則的制定和修訂更應當有作為世界主要經濟體的中國的參與。因此，中國企業會計準則的國際趨同方式不應當是中國單方面被動地與國際會計準則靠攏，而應當是積極參與到IASB的工作中去，努力提高中國的發言權，在參與IASB工作中與有關國家或地區組織進行友好合作和積極博弈，努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧中國的切身利益。

（二）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的被動性

在趨同過程中，不應都是中國會計準則單方面地向IFRS靠攏，而應該根據中國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準則規定向中國會計準則靠攏。中國會計準則國際趨同的被動性，往往使中國及中國企業的利益遭受損害。因為會計準則是一種調節經濟關系的規則，是具有經濟后果性的。同一種會計準則對于不同體制、文化、自然條件的國家及其企業，會顯示出不同的財務狀況、經營成果、現金流動情況的表現，從而會顯示出不同的企業價值、產品成本、融資能力、稅金負擔、競爭實力等，而這些指標的不同往往會使企業在國際競爭中得到不同的利益或導致不同的損失。會計準則國際趨同的被動性也會使中國會計準則與國際會計準則亦步亦趨，增加準則變動與執行的成本，損害中國和中國企業的利益。例如會計準則對費用資本化的范圍規定不同會導致產品成本不同，從而會影響到國際貿易中傾銷與反傾銷博弈的成敗。

（三）對于在中國還沒有出現的交易事項應做好準備

除了上文差異比較中體現出來的差異外，還存在為了適應國際上發達國家經濟發展的需要，國際會計準則對發達國家已經比較普遍的經濟交易事項做出了明確的規范，但是中國目前還沒有相同或相似的經濟交易事項，或者中國相同和相似經濟交易事項才剛剛出現，因此中國還沒有制定相應的會計標準，比如各種形式的金融衍生工具、退休金與養老金會計。對于此類差異，我們應積極開展研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者比較成熟時，在符合中國國情的前提下，考慮全面引入國際會計準則和國際慣例。

（四）中國會計準則應不斷消除職業判斷的不同導致的差異性

有一些經濟交易事項，雖然中國會計標準與國際會計標準在文字表述方面已經完全一致，但是由于國內會計師與境外會計師對相同事項在實務中存在不同的判斷，自然會導致差異的產生。對于這一類差異的消除，就要努力提高國內會計師的專業技術水平與職業道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強會計師的風險意識和法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性。會計行業是高智商行業，人才是最重要的資源，人才缺乏已成為制約中國會計行業發展的一大瓶頸。管理的核心是人的管理，如果我們把會計準則的運行也當做一項管理活動，那么對于會計準則的執行者——會計人員則是管理的核心。根據中國的實際情況，一些會計準則實施的不利因素，主要表現在會計人員綜合知識匱乏狀況嚴重，會計人員的知識屏障尤為明顯。要真正實現會計標準的國際化，除了要讓所制定的會計標準發揮其應有作用，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，還要建立一套完善的會計人員培訓制度。在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，還要重視在崗會計人員的后續教育，使目前的會計人員盡快向國際水平靠攏。使中國會計學術、實務和政府主管部門多產生一些專業和外語水平都過硬的高級人才，將他們作為中國會計界的代表，參加國際會計組織的具體工作，以擴大中國會計界的影響。要結合會計準則的學習、宣傳和實施，把會計準則作為各類型、各層次會計教育的首要內容。要繼續加強全國會計審計領軍人才培養工程，進一步通過政府引導和資助以及與國際會計組織之間的合作，盡快打造領軍型會計高端人才；同時，積極推動各省、各行業、各上市公司、會計師事務所、高等院校強化國際化會計人才的培養工作。

（五）對于中國特有的經濟交易事項既要進行改革又要充分協調

中國社會主義市場經濟還處于初級發展階段，市場體系還不完善，生產要素市場尚未完全建立，法律制度不夠健全。盡管中國的資源配置體制已經逐步讓位給市場，但是由于價格、財稅、社會保障等宏觀管理體制尚在改革之中，缺乏充分和公開的市場競爭環境，所以企業之間的交易行為還很不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格成為利潤操縱的一種手段。這些特有的經濟交易事項，是由于中國特殊的環境所引起的，在國際上發達國家是沒有的，比如中國土地使用權的會計核算是由中國土地國有所引起的。對于這類經濟交易事項，中國需要制定專門的會計處理方法進行規范。在經濟全球化的背景下，會計準則的國際趨同不僅是必要，而且也是大勢所趨的。中國基本上在制度內容上實現了會計準則的國際趨同，但是中國目前所處的會計環境與西方發達國家有著明顯差異，影響會計準則國際趨同的差異因素也是不可忽視的問題。中國會計準則的國際趨同將是一個漸進式的改革，會計國際化的進程中，中國特殊的會計環境要求我們必須充分考慮本國國情，中國應采取相應的對策去清除障礙，讓政府逐步退出相關領域、市場調節功能逐步釋放，從實質上實現會計準則的國際趨同。這種漸進式經濟改革決定了中國的會計改革不能超越宏觀經濟環境，否則會欲速則不達。在改革的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準則的優點，盡量與其協調一致，又要考慮到中國現實國情和會計環境。此外，還應積極創造條件，努力取得會計國際規則的制定權，促使國際會計準則的制定能在一定程度上顧及到中國及其他發展中國家的利益。

四、結語

隨著全球資本市場的進一步發展，制定一套在全球范圍內認可的高質量的會計準則已成為會計國際化的共同要求，許多國家和組織都積極參與到會計準則全球趨同進程中來，甚至一貫對國際會計準則持消極態度的美國，立場也發生了根本性轉變。應當說，會計準則全球趨同的前景還是相當樂觀的，也許將來全球各個交易所的上市公司都執行相同的會計準則。但是我們也應當看到，會計準則的全球趨同不僅僅是一個技術層面的協調問題，它更是一個均衡各方政治、經濟利益的產物，各個利益集團圍繞著國際會計準則將展開較量，最終的國際會計準則將更多地體現強勢集團的利益。因此，會計準則的國際趨同進程不可能做到一蹴而就，而是一個漸進的過程。

參考文獻：

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[3]王素玲.中國會計準則國際趨同應注意的問題與對策[J].會計之友，2006，(6).[責任編輯 陳丹丹]