淺析會計信息失真的原因\\危害及對策

摘要：會計信息是投資者進行決策的重要依據之一，會計信息的基本特征是決策的有用行為，會計信息的真假與否直接關系到投資者的決策及其結果。而近年來，由于會計工作秩序不規范，導致會計信息失真已成為企業管理過程中存在的突出問題。因此，研究會計信息失真的原因，進而找出治理會計信息失真的相應對策，從而防止會計信息失真，具有重要的現實意義。

關鍵詞：會計信息 內部監督 職業道德

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0095-02

一、導致會計信息失真的原因

會計信息失真從表面上看是管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層次的社會原因，我認為造成會計信息失真的深層原因有以下幾點：

1.人事管理制度改革滯后。任何信息都來自于人的活動，會計信息也不例外，不同的人事管理制度，會對人的意識、行為產生不同的影響。首先，對企業領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業的領導不僅僅是一個企業家，更重要性的是一個政治家，因而企業的領導重視的不是企業的發展，而是怎樣當“官”，怎樣由“小官”當成“大官”。在社會上流行“官出數字、數字出官”風氣的影響下，勢必導致會計信息要迎合企業領導的意志，從而使會計信息失真。其次，由于中國的人事管理制度還未市場化，企業職工流動困難重重，使會計從員不得不按企業領導的意志進行會計核算，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。

2.內部監督機制不健全。首先，企業內部監督機制存在著局限性。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，隨著企業經營者的意志而改變。因此，出現了許多企業的會計利潤成為“廠長利潤”或“經理利潤”，而不是企業經營成果的真實反映，從而導致會計信息失真。其次，對企業的社會監督、政府監督還存在一些現實問題。目前從中國對企業會計信息監督機制看，企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督。雖然近年來中國注冊會計師隊伍已得到迅速發展，但其執業范圍狹窄，除公司企業和“三資”企業年度會計報表需審計外，集體企業和鄉鎮企業、私營企業尚未列入注冊會計師法定審計業務范圍。最后，由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

3.有法不依、執法不嚴。改革開放以來，中國為了完善企業管理制度，建立社會主義市場經濟，規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發生。制定比較完善的財經法規制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發生，減少違法違紀行為發生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發生，關鍵在于依法執法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。執法不嚴，法將不法，對違法行為往往只是以罰代法，支付一些罰金，企業領導及有關人員并沒有受到應有的法律制裁。一些企業的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執法機構也往往有章不循，執法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。

4.會計人員職業道德修養有待提高。會計人員業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。從目前情況來看，會計信息質量與會計人員的業務水平有直接關系。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計，判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員，即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。它還表現在會計人員職業道德素質低，會計核算上不是按會計法規的規定核算，而是主動迎合單位領導的作假行為，為自己謀取一定利益。或在單位領導的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報表，弄虛作假。另外，對會計人員的管理日常化程度低。目前，會計證的年檢考核由各主管部門負責，基本上流于形式，會計技術資格只要通過考試就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和繼續學、知識更新成為薄弱環節，使會計人員的實際業務水平大打折扣。

二、會計信息失真的危害

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。當前，中國存在十分嚴重的會計信息失真問題，其危害主要體現在以下幾個方面：（1）從一個國家的角度講，會計信息作為國家宏觀調控的重要依據，會計信息失真使得有關核算資料發生扭曲，使國家宏觀調控失去了可靠基礎，政策制定失誤，干擾市場經濟的發展，資源配置低劣化，國有資產嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經濟秩序。（2）從企業的角度講，會計信息是企業經營決策的依據，會計信息失真，會對企業造成誤導，使企業決策失誤。同時由于企業對外提供的信息失真，給投資者、債權人帶來重大損失，也導致他們對企業失去信任而拒絕與企業再次合作，從而使企業失去市場機會，經濟資源浪費，企業的近期利益和長遠利益受損。（3）從會計行業及社會大環境的角度講，會計信息失真不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，使會計內控系統秩序失控，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經濟管理和整個市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。人為的虛假會計信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，同時也為各種經濟犯罪打開了方便之門。偷逃稅款，挪用公款，貪污腐化，行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會上造成了極惡劣的影響，各種不正之風肆意滋生，污化了整個社會大環境。

三、防范會計信息失真的建議和對策

1.改革中國人事管理制度和收入分配制度。要徹底取消企業的行政級別，把企業推向市場，由市場機制去配置企業的人力資源。企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦，充分引入競爭機制，要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系，改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績。政府人事管理部門還要為企業人才流動創造寬松環境。在按勞分配為基礎下，在收入分配上要實行多種形式的分配制度，并借鑒國外先進的分配方式，如年薪制、股票期權制等。另外，要逐步縮小各種收入差距。

2.建立健全內、外部控制制度，重點建設和完善社會中介機構，發揮其公證和監督作用。在市場經濟條件下，國家將許多權力下放給企業，企業內部財會管理成為企業一切管理的基礎，也是保證會計信息真實的基礎。各級政府部門應組織力量協助企業建立健全內部控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力，道德水準的基礎上，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業會計報表必然經過注冊會計師審計才有效，并逐步使所有企業、事業單位的會計報告都要通過注冊會計師審計，為促進會計信息真實可靠提供條件。

3.理順各方的利益關系，減少利益沖突。因為企業所有者和經營者之間是一種委托—代理關系，所以理順委托方和代理方的利益關系尤為重要。而要理順這種關系，我們不妨進行如下嘗試：首先，應當建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次，進一步規范和促進中國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場，同時在企業內部建立經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買期權等），使經營者目標與所有者趨于一致，從而減少利益沖突。

4.提高會計人員的整體素質。首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商、稅務部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監督制度。對會計證培訓班資格要審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權威性、嚴肅性。其次，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。改革現行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監督，國家應明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內容，并把這一重點賦予會計主管部門——財政部門。最后，要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育。提高業務素質和職業道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業道德，提高業務素質，以確保會計信息的真實可靠。

會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經濟體制轉軌時期，企業要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，認真了解企業會計信息失真的原因，認清它的危害性，將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于企業的決策過程，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。

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[責任編輯 陳丹丹]