淺談鐵路多經(jīng)企業(yè)的全面預算管理

摘要：全面預算管理是科學有效的管理系統(tǒng)，鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理有其必然性，探討了鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理應掌握的原則、如何實行全面預算管理以及應注意的問題。

關(guān)鍵詞：預算 管理 控制 經(jīng)營

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0105-02

全面預算管理是以企業(yè)經(jīng)營目標為中心，通過編制全面預算、執(zhí)行全面預算、監(jiān)督控制預算執(zhí)行、調(diào)整全面預算、考核評價全面預算的執(zhí)行情況等過程，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有效控制的科學管理方法。全面預算管理制度從20世紀20年代起在美國企業(yè)興起，被歐美工商企業(yè)界認為是管理革命的標準模式而受到推崇。中國鐵路運輸企業(yè)2004年開始推廣全面預算管理，效果也十分顯著。但全面預算管理在多經(jīng)企業(yè)并未得到有效推行。鑒于此，筆者認為，有必要對全面預算管理在鐵路多經(jīng)企業(yè)的實行進行探討。

一、鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理的必要性

“凡事預則立”。目前一些企業(yè)對全面預算管理在認識上存在誤區(qū)，把全面預算管理等同于傳統(tǒng)的計劃管理，或者認為只是成本控制的工具。而實際上全面預算是一項科學的控制行為，它涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財務等企業(yè)所能涉及的所有方面，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的國際慣例。隨著鐵路多經(jīng)企業(yè)重組工作的不斷進展，做大做強之后的多經(jīng)企業(yè)（集團）將擁有強大的現(xiàn)金流、物資流和復雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學的導向作用，促進企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使預算管理關(guān)注的重點從經(jīng)營結(jié)果延伸到經(jīng)營過程及資本運作過程。

1.鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著多經(jīng)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動日趨復雜化，對于大型的企業(yè)和企業(yè)集團來說，如果缺乏統(tǒng)一的籌劃，很有可能出現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營的失誤。同時，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的是一個動態(tài)和不確定的環(huán)境，作為企業(yè)管理者，必須在市場預測的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)的計劃預算管理使得市場風險得以控制。

2.鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。要實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責分明、管理科學”的要求，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，鐵路多經(jīng)企業(yè)必須實行全面預算管理，在明確企業(yè)目標的前提下界定和量化各級、各部門的經(jīng)營管理責任，通過預算指標的分解、下達和執(zhí)行，將企業(yè)各級、各部門的經(jīng)營管理活動有機聯(lián)系起來，從而使考核獎懲制度建立在科學、合理的基礎(chǔ)上，為鐵路的跨越式發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

3.鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理是實現(xiàn)經(jīng)營目標的需要。為實現(xiàn)鐵路多經(jīng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，必須優(yōu)化資源配置，對業(yè)務流、資金流、信息流、人力資源流進行整合。使生產(chǎn)、經(jīng)營、管理與企業(yè)目標三位一體協(xié)調(diào)一致，把專業(yè)計劃整合成實現(xiàn)經(jīng)營目標的保證體系。這就需要實行全面預算管理，把鐵路多經(jīng)企業(yè)的經(jīng)營目標分解、細化為各部門的業(yè)務預算與財務預算，確保鐵路多經(jīng)企業(yè)整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、鐵路多經(jīng)企業(yè)實行全面預算管理應堅持的原則

在剖析全面預算管理基本原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合鐵路多經(jīng)企業(yè)特點，必須堅持高效、實用和權(quán)責對等的原則建立全面預算管理的組織體系和內(nèi)容體系。（1）市場導向的原則。預算的編制必須以市場調(diào)整和預算為基礎(chǔ)，發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)作用。（2）增長性原則。預算的各項指標要有先進性，確保企業(yè)良性、健康的發(fā)展。（3）優(yōu)化原則。優(yōu)化配置，突出重點，促進鐵路多經(jīng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品升級換代，促進主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營。（4）收入與成本費用配比原則。鐵路多經(jīng)企業(yè)的收入支出指標應該相適應，做到收支平衡，量入為出。（5）統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡的原則。正確處理眼前利益與長遠利益的關(guān)系，促進鐵路多經(jīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、鐵路多經(jīng)企業(yè)如何實行全面預算管理

1.統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識，密切配合。

2.樹立全面預算管理的新理念。預算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的一套管理系統(tǒng)。預算管理，其根本點就在于通過預算來代替管理，使預算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預算管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點，另一方面又與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接。

預算管理是一項系統(tǒng)管理。預算管理涉及企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟現(xiàn)象，屬于一個多因素的、動態(tài)的、復雜的系統(tǒng)。在預算管理內(nèi)容體系方面，全面預算與責任預算之間是一個既各成體系，又密切配合的系統(tǒng)。在方法體系方面，預算管理應通過預算編制、預算調(diào)控和預算考評等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。通過內(nèi)容體系和方法體系的系統(tǒng)性，將企業(yè)分散決策或管理轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)決策或管理的機制作用。

預算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理的對接，必須明確兩個問題：其一，企業(yè)戰(zhàn)略必須是具有指導性和可操作性的。如果戰(zhàn)略只是一種口號、一種文化，公司戰(zhàn)略就不具有指導作用；其二，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預算間的連接關(guān)系必須是清晰的。它要求企業(yè)戰(zhàn)略能演繹出子公司競爭戰(zhàn)略和總部資源分配戰(zhàn)略，同時能對下屬于公司的年度經(jīng)營計劃和預算體制具有明確的指導性。企業(yè)戰(zhàn)略與預算間是一種互動關(guān)系，戰(zhàn)略決定預算，預算支持和修正戰(zhàn)略。

預算管理是一種人本管理。正確運用人本管理的理念，在預算管理中具有重要意義。一方面，在編制責任預算的過程中，若基層人員參與責任預算編制的程度越高，自我控制和管理的程度也越高，預算目標的實現(xiàn)就越有保證。另一方面，預算考評制度的確定過程，正是激發(fā)人員動機、引導人員行為的過程。因此，鐵路多經(jīng)企業(yè)全面預算管理需要研究特定時期、特定企業(yè)的激勵因素，并將其與企業(yè)目標相銜接，以促使企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。

3.預算編制兼顧剛性原則與彈性原則。面向市場做預算要求編制的全面預算指標具有一定的彈性，以適應市場的變化。而在全面預算的執(zhí)行和考核過程中，出于不同的目的，全面預算執(zhí)行者往往強調(diào)自己業(yè)務的特殊性而抱怨“全面預算太死板”、“計劃趕不上變化”等，使全面預算方案和預算指標不能貫徹執(zhí)行。而經(jīng)營業(yè)務和財務收支隨意性大，導致全面預算管理虎頭蛇尾。因此，在全面預算的編制和執(zhí)行過程中必須強調(diào)全面預算的剛性原則。當然貫徹預算的剛性原則并不是不考慮全面預算環(huán)境的變化、企業(yè)要按照業(yè)務流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場變化對預算指標的影響，依據(jù)嚴格的程序?qū)θ骖A算進行調(diào)整，對例外事項進行管理，以保證全面預算的準確性和預算控制的有效性。

4.構(gòu)建企業(yè)集團多層級預算管理組織體系。鐵路多經(jīng)重組改制后多層級的法人架構(gòu)必然要求建立相互關(guān)聯(lián)的多層級預算管理組織體系。上級主管部門是全面預算的審批機構(gòu)，企業(yè)（集團）是全面預算管理的決策機構(gòu)，負責根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準整個公司的預算方案，協(xié)調(diào)預算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；預算工作組是日常管理和決策執(zhí)行組織；各責任中心則是具體預算的執(zhí)行機構(gòu)。所屬的子公司和參股公司分別設(shè)立獨立的預算管理委員會，負責組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案，并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。再在次一級層次的公司中設(shè)立預算管理部門，負責組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案，并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整。執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至鐵路多經(jīng)范圍內(nèi)所有層級的法人企業(yè)都設(shè)立相應的全面預算機構(gòu)。

5.強化全面預算管理控制和考評環(huán)節(jié)。根據(jù)鐵路多經(jīng)企業(yè)全面預算目標，結(jié)合各級部門領(lǐng)導崗位的責、權(quán)、利，運用價值分解的原理和目標管理辦法，自上而下，把全面預算目標層層分解，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績的具體指標目標，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機制，每一個崗位必須做到責任明確，崗位之間界限清楚，任何一個部分出現(xiàn)問題，都可以找到相應的責任人的全面預算管理平臺。同時，將各級部門崗位的薪酬與業(yè)績指標完成情況掛鉤，使各層次的職工共同為實現(xiàn)預算目標而努力。

6.實施重點業(yè)務預算控制和現(xiàn)金流量控制。鐵路多經(jīng)企業(yè)的重點業(yè)務（如銷售收入、采購、成本費用等）預算是否得當，關(guān)系到整個預算的合理性和可行性，所以預算內(nèi)容上必須以重點業(yè)務的預算為核心。現(xiàn)金流量預算則是鐵路多經(jīng)企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證，否則，整個預算管理將是“無米之炊”。在鐵路多經(jīng)企業(yè)預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。

7.加強信息反饋控制。建立多層級預算管理跟蹤報告制度，按照預算內(nèi)容的重要程度不同，分別報送日報、周報、月報、季報、年報，各預算職能部門對歸口預算目標進行定期跟蹤分析、控制，預算管理委員會定期組織各公司面對面檢查預算執(zhí)行情況，尋找預算執(zhí)行工作中存在的問題，提出整改措施。

四、鐵路多經(jīng)企業(yè)全面預算管理中應注意的幾個問題

1.目標的制定要符合實際。一是目標制定要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應。為應對市場變化，企業(yè)制定的預算目標應具有一定的彈性，增加應變能力；二是目標要符合鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應，不能過高或過低。從長遠角度看，預算目標要與鐵路多經(jīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各期預算能相互銜接；從當前角度看，預算目標要成為體系，公司（集團）與子公司的目標要相互協(xié)調(diào)，形成有機整體，以便預算的執(zhí)行與考核。

2.預算不等于預測。預測是基礎(chǔ)，預算是根據(jù)預測結(jié)果提出的對策性方案。可以說，預算是針對預測結(jié)果采用的一種預先的風險補救及防御系統(tǒng)。預測是預算的前提。沒有預測就沒有預算。有效的預算是企業(yè)防范風險的重要措施。

3.預算不等于財務計劃。從內(nèi)容上看，預算是企業(yè)全方位的計劃，財務計劃只是企業(yè)預算的一部分，而不是全部。從預算形式上，預算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃。從范圍上，預算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務計劃的編制、執(zhí)行主要由財務部門控制。

求木之長，必固其根；欲流之遠，必浚其泉。面對鐵路多經(jīng)企業(yè)發(fā)展的大形勢和日益激烈的市場競爭，我們必須審時度勢，長遠謀劃，以戰(zhàn)略的眼光統(tǒng)攬全局，創(chuàng)新思維，加強現(xiàn)代企業(yè)管理建設(shè)，規(guī)范資本經(jīng)營行為，全面推進全面預算管理，促進鐵路多經(jīng)企業(yè)協(xié)調(diào)、高效、健康地發(fā)展。

[責任編輯 陳丹丹]