中國增值稅\\消費(fèi)稅的現(xiàn)狀改革與發(fā)展(續(xù))

摘要：增值稅是間接消費(fèi)稅，也是中國稅收的主要稅種。中國增值稅以銷售發(fā)票作為征收依據(jù)并不科學(xué)，以零售環(huán)節(jié)不開發(fā)票避稅，或網(wǎng)上商店銷售避稅最為突出，零售不開票造成偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致稅收管理困難、稅收成本過高等等。研究增值稅征收模式改革具體方案，從17%增值稅中分出一部分累計(jì)到最終環(huán)節(jié)，作為零售環(huán)節(jié)直接稅征收。并且采用成本固定稅率方式及增值稅專用發(fā)票減稅方式，可以防止偷稅，解決網(wǎng)上商店征稅等問題。

關(guān)鍵詞：稅收模式 增值稅模式 間接消費(fèi)稅 網(wǎng)上商店 稅負(fù)

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0027-04

一、增值稅是間接消費(fèi)稅

我們稱增值稅是間接消費(fèi)稅，是因?yàn)樵鲋刀悓?shí)質(zhì)就是一種消費(fèi)稅，說“間接”主要是指納稅人（企業(yè)）并不承擔(dān)這個(gè)稅，而是將它轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)環(huán)節(jié)。增值稅作為消費(fèi)稅，在我們看來這個(gè)問題似乎并不成問題，但現(xiàn)在卻變的復(fù)雜起來。2011年3月，在中國主要媒體、報(bào)紙上，很多專業(yè)人士赫然說出了：增值稅不是由消費(fèi)者承擔(dān)的。這真的是讓人吃驚！

也許很多人對增值稅仍然很陌生，并不會(huì)感覺它與消費(fèi)稅有什么聯(lián)系，但事實(shí)的情況決不是這樣！我們還是簡單地把它再做一說明，撩起增值稅的面紗，讓大家再一次看看這個(gè)“間接消費(fèi)稅”的本來面目。

1.增值稅是由誰承擔(dān)的。生產(chǎn)廠家承擔(dān)的增值稅有二部分：生產(chǎn)廠家在進(jìn)貨時(shí)替消費(fèi)者預(yù)付了一個(gè)進(jìn)貨額17%的增值稅，這種說法你可能不太理解，這一部分稅收并不是廠家直接跑到稅務(wù)局繳的稅，他只要將進(jìn)貨價(jià)付給上一級廠家就行了，由上一級廠家或已經(jīng)由上一級以上的廠家代繳了。因此你應(yīng)該明白，即使你的人際關(guān)系很好，能拿到一個(gè)廠家的進(jìn)貨價(jià)，那么你仍然需要承擔(dān)進(jìn)價(jià)17%的增值稅，這就是進(jìn)貨的增值稅部分。增值稅的另一部分，是廠家按自己銷售階段增值額（也就是該廠家毛利）的17%繳納。這樣你應(yīng)該明白了，在我們一個(gè)商品的生產(chǎn)鏈上，盡管有許多的生產(chǎn)廠家，但各廠家也都僅僅承擔(dān)自己增值額的17%稅收，并搭入成本。這樣下來，整個(gè)生產(chǎn)鏈也就僅僅對這個(gè)最終商品交了一次全額的比例稅，這個(gè)比例稅最后轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者那里。這樣的征稅方式避免了重復(fù)征稅，是一個(gè)非常好的創(chuàng)舉。

根據(jù)上面的說明，大家應(yīng)該清楚，增值稅確定無疑的是由消費(fèi)者承擔(dān)了。可我們的那些專業(yè)人士分析了我們上面提到的第二部分的增值稅，也就是廠家自己生產(chǎn)過程的那一部分，他認(rèn)為供大于求時(shí)廠家會(huì)替消費(fèi)者承擔(dān)這部分稅收。是的，廠家可能會(huì)替消費(fèi)者承擔(dān)本階段的這么一點(diǎn)點(diǎn)稅收。并且，我們還曾經(jīng)有過這樣的觀點(diǎn)：（這部分）增值稅的主要負(fù)擔(dān)是產(chǎn)業(yè)工人；甚至，企業(yè)主會(huì)將這些稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給另一種將來的消費(fèi)者——自己的員工。但是，這樣的過程只不過是購商品的消費(fèi)者少交了該階段讓利部分的17%稅收罷了，怎么能根據(jù)這一小部分，否定整個(gè)生產(chǎn)鏈的增值稅是由消費(fèi)者承擔(dān)呢？

也許有的人關(guān)注過作者的文章，他們會(huì)舉例說，作者也曾經(jīng)支持過增值稅不是由消費(fèi)者承擔(dān)的說法。作者在文獻(xiàn)[1]中提到“在最終銷售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)為滿足消費(fèi)者的需求，會(huì)自己承擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁出的稅收”；作者在文獻(xiàn)[3]中提到“偷稅問題是這種轉(zhuǎn)移變的復(fù)雜，企業(yè)不能轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，往往由企業(yè)的工人承擔(dān)了”；作者還在文獻(xiàn)[3]中講過“增值稅轉(zhuǎn)移鏈條的斷失，使本應(yīng)該由消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅也落到了企業(yè)身上”。

這樣的問題確實(shí)需要弄清楚。首先，作者一直強(qiáng)調(diào)增值稅是消費(fèi)比例稅，作者在整體環(huán)節(jié)沒有否定增值稅是由消費(fèi)者承擔(dān)。再者，由于偷稅問題的嚴(yán)重干擾，增值稅轉(zhuǎn)移鏈條斷失后，企業(yè)承擔(dān)了自己生產(chǎn)部分的增值稅，這里我們再次強(qiáng)調(diào)，這部分增值稅是企業(yè)自己生產(chǎn)部分的增值稅。但是，只要增值稅以前的轉(zhuǎn)移鏈條沒有斷失，消費(fèi)者仍不可避免要承擔(dān)前一部分全部的增值稅，也就是幾乎整個(gè)生產(chǎn)鏈的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)移鏈條斷失是一件很麻煩的事，我們講過這樣的問題。但我們的稅務(wù)部門也許不會(huì)發(fā)慈悲，他們?nèi)钥赡馨匆郧暗募{稅情況，或者對那些他們認(rèn)為應(yīng)該納稅的企業(yè)繼續(xù)強(qiáng)制征稅！這時(shí)被罰或攤派的稅款就全部由企業(yè)承擔(dān)了。如：武漢市對個(gè)別網(wǎng)店征收430萬稅款，而其他網(wǎng)店就不需要交稅，這個(gè)企業(yè)就要承擔(dān)被罰稅款了，而這些稅款根本不能轉(zhuǎn)嫁。

順便我們繼續(xù)強(qiáng)調(diào)增值稅轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：大企業(yè)轉(zhuǎn)嫁容易，競爭力弱的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁自己生產(chǎn)部分的增值稅很困難。如：大眾汽車、聯(lián)想集團(tuán)、中石油、中石化等等，在國內(nèi)都能賣到較高的價(jià)格，它們轉(zhuǎn)嫁增值稅就容易。這里，你似乎又總結(jié)到中國汽車能賣高價(jià)的原因了。

做一總結(jié)就是：消費(fèi)者承擔(dān)了讓利后，自己購買價(jià)格的全部增值稅；競爭力弱的企業(yè)“可能”承擔(dān)了自己生產(chǎn)部分的增值稅；還有的生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)了強(qiáng)制罰款（或強(qiáng)制交納）部分的增值稅（這部分常常與稅務(wù)局的稅收任務(wù)有關(guān)）。

但是，消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅與生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的罰款等，作者認(rèn)為沒有關(guān)系，罰款等部分，稅務(wù)局可能多收了稅款。這里，作者仍然要為稅務(wù)局辯護(hù)，因?yàn)槎悇?wù)局也有稅收任務(wù)。

2.日本增值稅也叫消費(fèi)稅。如果我們?nèi)孕咝叽鸫鸩幌氚言鲋刀惡拖M(fèi)稅看做一樣的東西，那我們的臨國日本，卻毫不猶豫地將增值稅稱為消費(fèi)稅了，這也是我們沒辦法的。

日本的增值稅實(shí)際上是企業(yè)從消費(fèi)者那里獲得的一種直接消費(fèi)稅，是由企業(yè)轉(zhuǎn)交給國家的收入。作者認(rèn)為它是直接稅，是因?yàn)橄M(fèi)者不消費(fèi)，這種稅收就不能實(shí)現(xiàn)；且日本在商品銷售時(shí)已明確標(biāo)上了稅額，說明這個(gè)稅收就是由消費(fèi)者直接承擔(dān)。但從本質(zhì)上來說，作為間接消費(fèi)稅的中國增值稅與日本直接稅的增值稅一樣是消費(fèi)比例稅。

客觀地講，增值稅在日本是成功的，增值稅在日本沒有出現(xiàn)大量偷稅現(xiàn)象。關(guān)于日本沒有出現(xiàn)廣泛偷稅現(xiàn)象，我們也并不認(rèn)為這是日本人的遵紀(jì)守法觀念，那是因?yàn)樗麄冇幸粋€(gè)科學(xué)的征稅方法。他們的辦法就是，不能免稅的人肯定都交了稅，他們就是這樣去防止偷稅。這種方法，似乎很能啟迪人的想象，我們論述增值稅改革的方法也是基于這樣考慮的。

3.中國增值稅的發(fā)展方向。中國的增值稅為什么如此龐大（17%或13%）？因?yàn)樗菑漠a(chǎn)品稅過渡而來，當(dāng)時(shí)中國是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)剛剛轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，同時(shí)大家還都沒有富起來，也就沒有個(gè)人所得稅等其他稅種。因此，增值稅的征收比例自然就高了一點(diǎn)。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在其他稅種成長起來以后，增值稅比例就要逐漸縮小。從國際經(jīng)驗(yàn)及增值稅特點(diǎn)來看，我們不應(yīng)該將增值稅作為主要稅種，它對稅收的貢獻(xiàn)應(yīng)該遠(yuǎn)小于能夠抑制貧富差別的個(gè)人所得稅。因此，我們應(yīng)該分解和改革增值稅，作者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是非常有必要的。這種觀點(diǎn)，對那些長期以來，要求為增值稅立法，希望增值稅“萬歲”的人看來，其觀點(diǎn)無疑是“癡人說夢”。 但是懷疑增值稅作為主要稅種，并堅(jiān)持增值稅改革的觀點(diǎn)仍然是我們的權(quán)利。

我們曾經(jīng)在文獻(xiàn)[1]中有過這樣的公式：原增值稅=消費(fèi)稅+新增值稅。對于這樣的公式，我們感覺它似乎太原則，批評人士也感覺“消費(fèi)稅”太刺眼，我們需要將它再做些變革。

增值稅（17%）=5%零售額+增值稅（12%）=5%零售額+12%零售增值稅+12%生產(chǎn)增值稅（生產(chǎn)增值稅：指零售環(huán)節(jié)以外，其他生產(chǎn)鏈上的增值稅。12%等是個(gè)定語，我們下面將把它省掉）。

我們把：5%零售額+12%零售增值稅=零售環(huán)節(jié)稅

這樣也就有了：增值稅=零售環(huán)節(jié)稅+生產(chǎn)增值稅（我們省掉17%、12%定語）。

這樣，零售環(huán)節(jié)稅就變成了直接消費(fèi)稅（就是原來文獻(xiàn)[1]的消費(fèi)稅），生產(chǎn)增值稅仍保留了原來的增值稅，是間接消費(fèi)稅。這種改革的目的至少有三個(gè)：一是希望這種“直接消費(fèi)稅”部分能給低收入人群帶來希望，政府可以在“直接消費(fèi)稅”上為低收入人群開些綠燈，對于常用的影響低收入人群的消費(fèi)品可以減免直接消費(fèi)稅；二是更加明確企業(yè)與消費(fèi)者各自的納稅責(zé)任；三是我們認(rèn)為依據(jù)銷售發(fā)票征稅不科學(xué)，希望改革征稅方式后，實(shí)現(xiàn)公平納稅，堵塞偷稅漏洞！具體分析它們的原因和理論已在文獻(xiàn)[1～3]中做過論述，這里自然不必重復(fù)。

我們要求增值稅逐漸縮小的趨勢，是有的人不愿看到的。我們認(rèn)為，增值稅的縮小與其他稅種比例的增加應(yīng)相一致，國家應(yīng)有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)這樣的調(diào)整。尤其是我們國家要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的科學(xué)征收，實(shí)現(xiàn)對個(gè)人所得稅主要納稅群體（富人群體）的科學(xué)管理，對于當(dāng)前中國個(gè)人所得稅的管理模式，雖不在本文論述范圍，但我們?nèi)源嬖谏钌顟n慮！那么，今后我們是否要把個(gè)人所得稅收入比例的增加與增值稅比例的縮小掛鉤，實(shí)現(xiàn)二者位次的逐漸轉(zhuǎn)移呢？

二、增值稅征收改革的目標(biāo)及具體的方案

我們分解了增值稅以后，還要確定增值稅征收改革目標(biāo)，那就是：相同企業(yè)要有相同稅負(fù)，零售不開發(fā)票一樣能征稅。這就是我們確定的原則和解題思路。

1.發(fā)票作為減稅依據(jù)的具體方案。關(guān)于發(fā)票作為減稅依據(jù)，怎樣征稅？我們在文獻(xiàn)[3]中已經(jīng)作過了論述。我們可以將其觀點(diǎn)再做出進(jìn)一步表述：我們將中國17%的增值稅（即事實(shí)上的間接消費(fèi)稅）分出5%轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)征收，企業(yè)開給下一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的專用發(fā)票不用交這個(gè)5%的增值稅，剩下的沒有開給生產(chǎn)企業(yè)用的發(fā)票，不論是開了增值稅普通發(fā)票或沒有開發(fā)票，該企業(yè)的銷售均需按零售對待（這個(gè)零售稅大于5%的零售額，后面我們將說明對這個(gè)零售怎樣征稅）。

實(shí)際上，這樣做了，我們就能夠核實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)量。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)貨發(fā)票免了5%的消費(fèi)稅，企業(yè)進(jìn)貨就都會(huì)要發(fā)票了，這就能夠核實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而也能控制企業(yè)銷售量。

但是，會(huì)不會(huì)又出現(xiàn)了企業(yè)亂開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象？這種情況處理不當(dāng)也是可能存在的，因?yàn)殚_了專用發(fā)票可以免交5%直接消費(fèi)稅，企業(yè)就有可能從不愿開專用發(fā)票變?yōu)闃O愿意開專用發(fā)票。也有可能出現(xiàn)無交易的專用發(fā)票在兩個(gè)企業(yè)之間流動(dòng)，這又可能是攆走狼來了虎。對于這種情況我們采取商品成本價(jià)計(jì)稅方式，即企業(yè)每次進(jìn)貨不但要代征一個(gè)5%消費(fèi)稅，銷售時(shí)，還要支付一個(gè)成本價(jià)外稅，因此企業(yè)之間增值稅專用發(fā)票的無交易循環(huán)，就是一個(gè)無效益，且損失利益的活動(dòng)，也就可以防止這種亂開專用發(fā)票的發(fā)生。

那么，成本固定稅率價(jià)外稅，是否違背增值稅原則呢？不違背！我們是根據(jù)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)及固定稅率確定了一個(gè)企業(yè)納稅額，然后根據(jù)17%的增值稅率為企業(yè)倒算了一個(gè)銷售額，最后按這個(gè)銷售額為企業(yè)提供了一個(gè)發(fā)票額。這種做法就好像：原來企業(yè)提供發(fā)票額，稅務(wù)局確定稅；現(xiàn)在變?yōu)槠髽I(yè)報(bào)稅，稅務(wù)局確定發(fā)票額（企業(yè)報(bào)稅換算發(fā)票額）。這似乎沒有本質(zhì)區(qū)別，一樣是根據(jù)增值稅原則確定的。同樣道理，企業(yè)既然可以網(wǎng)上報(bào)稅，企業(yè)也可以網(wǎng)上自己申請并確定發(fā)票額度。這種改革唯一不同的是，稅務(wù)局需要根據(jù)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)，對企業(yè)核準(zhǔn)一個(gè)成本固定稅率，便于企業(yè)換算銷售額，然后就是對發(fā)票額進(jìn)行管理的問題了。

你也許已經(jīng)明白，我們設(shè)計(jì)了一個(gè)“發(fā)票賬戶”，里面存了企業(yè)的未售商品，這時(shí)，只要你有了進(jìn)貨，你的“發(fā)票賬戶”自然就會(huì)增加。“發(fā)票賬戶”里的稅款是企業(yè)欠國家的，“發(fā)票賬戶”里的未售商品不會(huì)無限增加，當(dāng)企業(yè)納稅后，就會(huì)減少。我們認(rèn)為企業(yè)交稅時(shí)，可以有留底庫存，從“發(fā)票賬戶”減出，這樣剩余的就是當(dāng)期的真實(shí)銷售額了。對于那些拖延國家稅款的企業(yè)，國家完全可以封了它的“發(fā)票賬戶”，那樣，生產(chǎn)企業(yè)就不能買到免稅的商品了。另外，對于 5%消費(fèi)稅留底庫存，企業(yè)即使倒閉也應(yīng)該為國家交清該款項(xiàng)。

2.發(fā)票作為減稅依據(jù)的圖標(biāo)說明。下圖給出了增值稅專用發(fā)票作為減稅依據(jù)的圖標(biāo)說明。

其中：增值稅專用發(fā)票進(jìn)貨成本=W

成本固定稅率=5%+稅負(fù)（堅(jiān)持同類企業(yè)相同稅負(fù)原則，稅負(fù)=0.17*預(yù)計(jì)行業(yè)毛利/成本）

核定銷售額=W*1.05+W*稅負(fù)/0.17（有進(jìn)貨就會(huì)增加核定銷售額，必須靠出庫才能減下來）

增加銷售額=補(bǔ)報(bào)稅/0.17

應(yīng)納稅額=W*固定稅率+補(bǔ)稅

增值稅發(fā)票上限=核定銷售額+增加銷售額（累計(jì)未售商品總額，允許全部開增值稅專用票）

銷售=增值稅發(fā)票上限－留底庫存（留底庫存由稅務(wù)部門核定，超過留底庫存作銷售對待）

增值稅專用票銷售減稅＝開出專用發(fā)票額*5%

零售＝銷售－增值稅專用票銷售（除了專用發(fā)票外的銷售，一律征零售環(huán)節(jié)稅）

三、增值稅征收模式改革的優(yōu)點(diǎn)

1.堵塞了偷稅渠道，保障了增值稅轉(zhuǎn)移渠道正常進(jìn)行。由于下一級的偷稅者及大量的小規(guī)模納稅人是從上一級批發(fā)渠道取得不要發(fā)票的廉價(jià)貨源，這也是上一級批發(fā)商少交了稅款。現(xiàn)在，上一級渠道不開發(fā)票的銷售都需交納直接消費(fèi)稅，這樣就斬?cái)嗔送刀惽溃柚沽讼乱患壨刀愓呒靶∫?guī)模納稅人與合法經(jīng)營者的惡意競爭。保證了增值稅轉(zhuǎn)移渠道的正常進(jìn)行，這實(shí)際上才是增值稅真正實(shí)施成功的關(guān)鍵。

2.小規(guī)模納稅人管理得到規(guī)范。中國存在的大量小規(guī)模納稅人，為我們的管理工作帶來了麻煩，也增加了我們的稅收管理成本。即便是這樣，我們也很難做到客觀與公平。

我們的創(chuàng)新的方法，實(shí)際上也是零售企業(yè)“代征5%消費(fèi)稅”的方法，這種方案同樣可以像銀行管理信貸賬戶一樣，很容易地?cái)U(kuò)大為小規(guī)模納稅人，并不需要小規(guī)模納稅人一定要有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。小規(guī)模納稅人進(jìn)貨一樣可以獲得免5%消費(fèi)稅的資格，只要它們能夠?qū)崿F(xiàn)為國家代征消費(fèi)稅的目標(biāo)。這就可以實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人之間，甚至小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的公平納稅。這種方案，基本上擺脫了小規(guī)模納稅人的概念。

3.公平行業(yè)稅負(fù)，稅務(wù)征管人員的行為得到規(guī)范，稅收成本降低。發(fā)生“以稅謀私”的事情是存在的，它的主要原因是我們的稅務(wù)管理不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員的自由裁量權(quán)過大。在企業(yè)之間建立公平的稅負(fù)關(guān)系至關(guān)重要，這樣才能防止“以稅謀私”事件的發(fā)生。

有時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，我們還沒富起來的很多稅務(wù)管理人員，在與富裕的商人打交道時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)“以稅謀私”的行為。有的稅務(wù)管理人員面對企業(yè)家一年收入幾十萬、上百萬，而自己一年僅僅幾萬元收入，加上自己妻子下崗，物價(jià)上升，孩子升學(xué)壓力等情況，有時(shí)會(huì)心理失衡，會(huì)出現(xiàn)刁難企業(yè)現(xiàn)象，這會(huì)損害國家的利益。武漢也曾出現(xiàn)過稅務(wù)工作人員欺壓商戶的事情，并得到商戶惡性報(bào)復(fù)的事件，我們希望這樣的事情不再發(fā)生。事實(shí)上，我們增值稅模式改革后，不但限制了稅務(wù)管理人員的權(quán)利，同樣也降低了我們的稅收征收成本。

我們對同一類企業(yè)確定相同的稅負(fù)是公平的，這可以防止征收過頭稅！如果我們的稅務(wù)局無原則地想罰誰就罰誰，這樣下去，會(huì)嚴(yán)重打擊我們的企業(yè)家投資實(shí)業(yè)的信心。企業(yè)家會(huì)擔(dān)心自己幾十年的積累，瞬間變的一無所有，企業(yè)家也許會(huì)因此放棄實(shí)業(yè)。那是我們極不愿意看到的。

另外，我們也認(rèn)為，如果不提高稅務(wù)人員待遇，同樣不能保證稅務(wù)工作人員的清廉。

4.新方案解決了網(wǎng)上銷售問題。2011年6月28日，武漢市國稅局開出了國內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店430余萬元征稅單，向淘寶網(wǎng)上一家名叫“我的百分之一”的店鋪征稅。一時(shí)間，網(wǎng)絡(luò)上議論紛紛，網(wǎng)友們認(rèn)為，有的網(wǎng)店交稅有的不交，就是不公平！隨后，武漢市國稅局在網(wǎng)上遭到了一致聲討。在強(qiáng)烈輿論壓力下，武漢市國稅局澄清：“我的百分之一”女裝店，實(shí)體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國稅局硚口區(qū)局辦理稅務(wù)登記，生產(chǎn)經(jīng)營服裝業(yè)務(wù)，屬增值稅小規(guī)模納稅人。此次征稅的對象不是人們一般理解的單純的“個(gè)人網(wǎng)店”，而是一個(gè)實(shí)體經(jīng)營企業(yè)。

武漢市國稅局否定了開始對網(wǎng)店征稅的說法。網(wǎng)友們又開始質(zhì)疑說：武漢稅務(wù)局的回復(fù)是一種對實(shí)體店的歧視，憑什么實(shí)體店就該交稅，而網(wǎng)店就不該交稅？

這真是個(gè)令人頭疼的問題！網(wǎng)上公平征稅的問題已經(jīng)迫在眉睫！

另人欣慰的是這個(gè)問題已經(jīng)在我們的考慮之中，我們新的征稅模式，根本不用考慮零售商品開不開發(fā)票！企業(yè)網(wǎng)上銷售也是企業(yè)零售一種，不開發(fā)票者一樣不能偷稅、避稅。因?yàn)槲覀儗?shí)施的是根據(jù)相同稅負(fù)的企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算稅款的原則，來核算企業(yè)銷售額。這樣，我們就不必再考慮網(wǎng)上商店開不開發(fā)票的問題了；反而，所有網(wǎng)店及企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票就是零售，就需要向國家交納一個(gè)“零售環(huán)節(jié)稅”。

四、改變增值稅征稅方式難嗎

我們完成了我們的解題，實(shí)現(xiàn)了同類企業(yè)相同稅負(fù)的原則，也實(shí)現(xiàn)了零售不開發(fā)票一樣征稅。另外，我們這種征稅模式的改變，解決了網(wǎng)上商店征稅問題；也減少了間接消費(fèi)稅，減輕了生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)的納稅責(zé)任；由于防止了偷稅者從上一級渠道進(jìn)貨，賣給不要發(fā)票的消費(fèi)者，這樣的作法又堵塞了偷稅渠道；我們的模式，還可以降低稅收征收成本、防止征收過頭稅、防止了“以稅謀私”等等。如此舉例，好處自然很多。

但是這種變革是否非常復(fù)雜呢？

我們似乎感覺它沒有多么復(fù)雜，除了文獻(xiàn)[2]中提到的，在商品的消費(fèi)地與生產(chǎn)地的稅收額度會(huì)有些變化（這些可以通過國家短期的平衡解決，長期來看好處很多，能夠縮小地區(qū)間的貧富差別），其他的沒有發(fā)現(xiàn)有什么困難，公眾們更不會(huì)感覺到任何實(shí)質(zhì)的變化。

我們的稅務(wù)部門只要在現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上先對企業(yè)的庫存?zhèn)浒福_定企業(yè)“留底庫存量”，當(dāng)然這樣的“留底庫存”還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況再確定，然后在規(guī)定時(shí)間，如某年某月某日，讓全國的企業(yè)或某一行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“企業(yè)進(jìn)貨免5%直接消費(fèi)稅”即可。隨后，國家掌握企業(yè)進(jìn)貨的大量成本就需要出庫、銷售。企業(yè)總不能只進(jìn)貨不銷售吧？這樣改革的方案就可以實(shí)現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)上銷售征稅問題也可以解決了。

當(dāng)然這種方案，我們說了不算，你說了也不算。如果那些能夠決定方案的人仍然不屑我們的方案，他們還說：增值稅不是消費(fèi)者承擔(dān)的，或者即使增值稅是間接消費(fèi)稅，是由消費(fèi)者承擔(dān)的，這個(gè)方案也沒有必要等等，那我們也沒有辦法。或者還有一個(gè)辦法，我們就去找國家稅務(wù)總局局長反映，我們可以推選幾個(gè)膽大的人，帶上我們的報(bào)告，敲開國家稅務(wù)總局局長辦公室的門，希望局長能在我們的報(bào)告上簽下：請專家組鑒定，方案可行時(shí)，可以先在部分行業(yè)試行。

這也許就是最好的結(jié)果，我們想到的也就這么多了。當(dāng)然別忘了對局長強(qiáng)調(diào)這樣的話，我們的方案，不排除第三產(chǎn)業(yè)，如：餐飲、住宿、運(yùn)輸?shù)鹊龋@些企業(yè)一樣可以用生產(chǎn)成本，根據(jù)增值稅原則及公平稅負(fù)原則核算一個(gè)銷售價(jià)。我們國家不是要在這些行業(yè)推廣增值稅嗎？既然現(xiàn)在還沒有其他好的辦法，活著總比死了強(qiáng)，不如先拿我們的方案試試。

增值稅作為消費(fèi)稅應(yīng)該減少！因?yàn)樗麄冇绊懥素毟F人的生活。那些收入全部用于消費(fèi)的貧窮人口，對他們的消費(fèi)征收比例稅，實(shí)際上與對他們收入征稅沒有區(qū)別；同樣高收入的人對增值稅的負(fù)擔(dān)就相應(yīng)少了。我們建議對企業(yè)減免“直接消費(fèi)稅”的方法，也希望在某些商品上能對貧窮人口實(shí)行。美國既然能對窮人發(fā)食品券，我們也要對窮人減免一定稅收。

對于減少增值稅，這要基于個(gè)人所得稅等收入的增加，因?yàn)閲沂杖胍惨３制胶猓划?dāng)然，你要認(rèn)為國家可以減少預(yù)算支出，國家可以在很多環(huán)節(jié)減少浪費(fèi)，國家不必要讓財(cái)政收入高速增長，那也是一種方案。另外，像我們討論增值稅改革方案一樣，我們認(rèn)為個(gè)人所得稅的征收方式也需要改革!不客氣講，當(dāng)前中國征收個(gè)人所得稅的方式，如果能讓個(gè)人所得稅有較大比例的提高，那倒真是奇怪！再者，我們還要再次強(qiáng)調(diào)若沒有一個(gè)替代增值稅的稅種，那增值稅的減少就是空話！

參考文獻(xiàn)：

[1]張勁.中國增值稅、消費(fèi)稅的現(xiàn)狀、改革與發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，(6).

[2]張勁.設(shè)立一般產(chǎn)品消費(fèi)稅替代增值稅部分份額的理由[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，(13).

[3]張勁.商品中增值稅轉(zhuǎn)移變化研究——論增值稅征收模式[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，(36).[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]