試論應收賬款內部控制

摘要：隨著全球經濟一體化的進一步深入，競爭的不斷加劇，企業要在競爭中不被淘汰，保持競爭能力，就要不斷的開發新產品，開拓新市場，制定和采取新的銷售方式。那么，伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應收賬款。因此，只有建立健全應收賬款內部控制制度、明確應收賬款控制目標、加強應收賬款事前、事中、事后控制；強化和細化應收賬款管理，將壞賬處理與企業業績考核相結合，并將財務與法律有效融合，減少應收款風險，才能加快企業資金周轉，提高經濟運行效率。

關鍵詞：應收賬款 內部控制 銷售

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0101-02

隨著競爭的不斷加劇，賒銷賒供已成為一種普遍的交易方式，賒銷的結果，一方面促進了銷售，增強了本企業產品的競爭能力，另一方面由于應收賬款的產生而增加了企業的經營風險。本文試就如何加快企業資金周轉，加強應收賬款內部控制作以下思考。

一、應收賬款的作用

應收賬款是把“雙刃劍”，既可促進產品的銷售，同時又加大了企業的經營風險。主要表現在：（1）積極作用。一是促進銷售，增強企業市場競爭能力。對于企業銷售產品，開拓并占有市場具有很大的作用。二是減少存貨數量，降低存貨成本。（2）消極作用。一是加大經營風險，增加收賬成本。采取賒銷方式就會產生貨款拖欠甚至無法收回的經營風險，在追收貨款的同時又會產生費用，增加收賬成本。二是可能造成壞賬損失，影響企業經營成果。應收賬款期限超過一年以上的就要計提壞賬準備，影響企業當期利潤。

二、應收賬款內部控制中存在的主要問題

1.信用管理不規范。在許多農牧團場企業中，沒有設立專門的信用機構，也沒有專人負責此項工作，更沒有建立對客戶信用風險進行評估、按信用等級進行分級建檔、分類管理、區別對待的財務管理機制。

2.未設立應收賬款臺賬。企業賬務部門僅僅是按照企業會計制度和會計準則的核算要求，設立了應收賬款總賬和明細賬。不能及時反映客戶應收賬款的增減變動及其賬齡等賬務信息，不能有效反映企業的經營成果。

3.銷售合同管理不規范。企業銷售部門既負責簽訂合同，又負責農副產品的銷售，不能起到財務審核和相互牽制的作用。

4.沒有建立應收賬款催收責任制度。企業對銷售人員進行提成獎勵，貨款是否能夠收回是企業財務部門的事，與銷售人員無關。財務人員的薪酬又與銷售無關。因此，形成產品銷售時有人關心過問，貨款拖欠時無人催收，無人追究的現狀。

5.壞賬損失管理不規范。如果不加強內部控制，對應收賬款進行逐筆核對，定期向對方單位函證往來款項，核對賬目，可能會造成已確認壞賬損失的應收賬款經銷售人員收回后截留挪用，造成企業資產流失。

三、加強應收賬款內部控制的主要措施

（一）加強應收賬款的事前、事中、事后控制

1.事前控制。應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制，要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即企業的銷售行為抓起。主要表現在:（1）企業應設置一個專門的信用管理部門。收集相關客戶的資料，對銷售部門提出的賒銷申請根據事先制定好的授權審批制度進行審批，經過仔細評估后決定是否給予賒銷。沒有條件設立單獨的信用管理部門或賒銷業務相對較少的企業也可只設立信用管理崗位，該崗位一定要獨立于銷售部門。（2）批準銷售部門的賒銷申請后，信用管理部門應派出專人會同銷售人員與客戶簽訂銷售合同。（3）會計部門根據核準的賒銷申請單、銷售合同開具一式多聯的銷售發票；登入相應的明細分類賬及總賬；隨時或定期結轉成本，沖銷庫存。銷售部門編制銷售臺賬：倉庫部門編制實物賬，以便查對。

2.事中控制。這個階段的控制工作主要由三個部門，即信用管理部門、會計部門、銷售部門負責完成。相應的控制措施主要有:（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理。一旦賒銷客戶經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業賬款的順利回收時，信用管理部門應及時的書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關銷售人員催收賬款。信用管理部門根據會計部門提供的財務分析數據，從本企業實際情況出發相應調整原先的信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業現實發展的需要。（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整，根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。（3）銷售部門應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制。主要表現在:（1）賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于確認的壞賬損失，信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，定期寄送對賬單，以防止相關人員已私自收回壞賬卻據為己有。（2）相關機構應查明壞賬產生的原因，明確責任人和責任部門，并做出相應處理。（3）信用管理部門應根據賬款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應調減或取消它的信用額度。（4）企業應定期或不定期的派出專門的部門或專職人員對應收賬款內部控制制度的執行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環節應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該是獨立的。

（二）設立和完善應收賬款臺賬

詳細反映各部門和各客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其賬齡等賬務信息。對債務人履行合同情況進行跟蹤分析，定期編制應收賬款明細表，向企業管理人員和相關業務部門反映應收賬款的余額和賬齡等信息，及時分析應收款項管理情況，提請相關責任部門采取相應的措施，減少企業壞賬損失。

（三）建立應收款項催收責任制度

企業應當依法理財，對到期的應收款項，應當及時提醒客戶依約付款；對逾期的應收款項，可以采取多種方式進行催收；對重大的逾期應收款項，應及時報有關部門協調解決或提起訴訟。應當落實各部門催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的考核和獎懲掛鉤，對造成逾期應收款項的相關責任人員，應予以警示；造成壞賬損失的，按照管理制度扣減年薪。

四、壞賬處理與業績考核

在決定采用賒銷來銷售貨物時，不能回收貨款或只能收回部分貨款而交易又不能放棄，把賒銷作為銷售的利器，為銷售而銷售，故意忽略賒銷的風險，而導致企業受到風險，所以，必須采取一切手段，來防止受到風險的損害。

經營者為了短期的賬面好看，為了實現任期目標，往往會不顧壞賬風險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時增大了壞賬的可能性。此外，當前壞賬處理方法也不利于經營者收取舊賬，因為收取舊賬對本期的經營利潤影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財，減少當期的賬面利潤，吃力而不討好。難怪一些企業班子越換，應收款越多，壞賬越大。要治好這一怪病，最有效的方法就是提高應收款的壞賬準備率以調整企業的經營利潤。在確定應收款壞賬率時最重要的有以下兩點。（1）應收賬款的賬齡。根據企業當前的實際情況，賬齡分半年期、一年內、二年內、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10%~40%之間較合適?？赡苡腥藭J為40%的壞賬率高了，其實二年以上期的壞賬準備率不算高。因為新《民法》規定的訴訟期只有二年，賬齡超過二年的應收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費用也很大。（2）單位應收賬款。一般來說，追收金額小的應收款所花費用占應收款的比例較大，而追收金額大的應收款所花的費用占應收款的比例小些。因此，對單位應收款金額大的，應收款壞賬率宜定低些；單位應收款金額小的，壞賬率宜定高些。根據農牧團場實際情況，壞賬率定在10%~30%之間比較合適。由于每單位應收款都涉及金額的大小以及賬齡的長短兩個因素，因此在確定應收款的壞賬比率時，應同時考慮應收款的賬齡和金額。其原則是:金額小的應收款，壞賬率往高檔靠；一年以下的應收款往低靠，一年以上的應收款往高靠，二年以上的應收款往最高靠。

[責任編輯 陳丹丹]