施工企業項目收入與成本的內部控制

摘要：以施工企業的內部控制為主要的論述內容，結合施工企業項目制的特點，對其施工產品的特點、項目的收入與成本進行了一定的討論。同時，結合實際提出了具體的收入內控和成本控制的措施。

關鍵詞：施工企業；特點；收入；成本

中圖分類號：F235 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０160－02

一、施工企業產品特點

施工企業主要是以建筑安裝為主要業務，從事建筑安裝的產品供應、安裝工作、產品維護等工作。施工企業的內部控制就是主要用以控制工程質量、決策科學、風險規避和戰略實現及合規經營的一系列管理措施。施工企業應當根據其特點，結合內部控制基本規范和《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》等配套指引進行合理的內部控制設計。

施工企業的主要特點有：第一，產品的重復性小。一般而言，很多施工企業都是在不同的區域設計和建造產品的，其生產不是一成不變的，即使設計差不大，由于區域的區別，也會導致地基和環境的不同，從而對產品產生影響，導致產品的差異性。因此，我們認為施工企業的產品具有單一性的特點。第二，施工企業的產品一般周期較長。施工企業進行安裝和建筑的產品一般存在周期長的特點，一般而言，施工企業的產品具有較長的運作周期，需要從招標、設計、設備選擇和采購、安裝和建造等一系列的過程。有些施工企業還需要面臨拆遷、爆破等高難度的工作，這就更加使得其工作周期拉長。第三，施工企業的產品一般屬于露天工作。不管是房地產施工還是鐵路施工等，施工企業一般面臨的問題是產品露天，這導致了物資管控難度加大，且受到氣候等的磨損也比較大，對施工企業的物資管理提出了較大的要求。第四，施工企業的產品一般使用時間長，屬于耐用和投資類產品。這對施工企業的社會責任提出了較大的要求。比如，建筑類企業，其提供的住房一般需要達到震級要求，且需要做好質量的把控，這樣才能讓股東放心、讓房東安心。

針對以上的特點，結合配套指引的要求，施工企業需要建立符合自己特點的內部控制措施。比如，產品的特點也決定了施工企業主要是以項目制為主要的組織結構，一般也是在各個項目設立指揮部。這對施工企業的內部控制提出了一定的要求。

在配套指引中針對企業的內部控制的要求也提出了要求。例如對組織設置和組織文化的要求、對公司的工程項目的決策、對控制手段的規范和豐富都是有提出了種種的要求。這些都需要施工企業進行有針對性的采納。下面，我們主要選擇施工企業項目中的收入和成本進行探討。

二、施工企業收入的內部控制措施

由于施工企業包含鐵路、隧道、房地產等眾多板塊，但各板塊主要管理流程相似，本文主要針對社會參與性較大的房地產施工企業進行內部控制論述。這類施工企業的主要收入來源于兩塊：第一，是來自于主體建筑的收入。這方面包括主承包和分包的收入。第二，則是來自于居民的裝修工程等。這也有兩個部分，如清包工和包工包料。其主要的內部控制來源于其流程。起于投標工作，中間涉及了現場施工、現場管理、物資結算等，終于最后的收入結算。

第一，從投招標工作中，施工企業要注重的主要收入內控主要有以下幾點。首先，投標工作要記錄完整。施工企業要有專門的投標人員負責投標工作，做好投標文件的記錄和書寫工作，并做好投標的跟蹤。其次，投標工作要做到有序合規。公司的投標工作崗位中的投標申請、印章管理、決策執行等要有合理的分工和監督?！镀髽I內部控制應用指引第11號——工程項目》提出了企業工程項目要合規操作，不能存在商業賄賂。隨著市場經濟的成熟和透明，越來越多的違規行為將會被追究，因此，施工企業不可以在這個方面存在有僥幸的心理。公司也要做好這個方面的控制和監督。

第二，施工企業的現場施工和管理中，必須做好相應的文檔和合同的規范。同時要做好做現場管理的規范。施工企業的產品具有返工麻煩的特點，而且容易產生糾紛。首先，施工企業要做好現場管理的規范，按照合同和圖紙的規定建造產品，做好質量的把控。因為如果質量無法達到甲方的要求，即有可能存在返工或糾紛的問題，因此，質量的控制必須放在第一位。其次，施工企業要做好改動的合同規范。施工企業難免會遇上邊施工邊更改不重要的圖紙的可能性。為了做好日后的稽核和調查，施工企業必須做好圖紙變更的證據支持，以免日后的糾紛。

第三，對于收入的結算和索賠等事宜，施工企業要做好對相應的票據和合同的審查。合同是規范甲乙雙方的權利和義務的重要證據，施工企業要能夠對合同的條款詳細了解和分析，對自己的權利和義務了然于胸，以做好日后的相關支持。同時也要做好對相關票據的整理和規范。例如，分包和清包工等，都需要對自己的票據進行歸類和整理，以便于日后收入的結算。這些都需要施工企業對自己的資源有一定的了解，并能夠對自身使用的物資進行必要的控制和把握。

最后，施工企業總公司還需要對各個項目的收入管理進行必要的審計和管理。由于各個項目的收入一般由各個項目自行控制和結算，因此在必要的時候，如項目結束、項目中期等，總公司均需要對項目的收入控制情況進行必要的審計。這種審計不僅僅是對項目的收入準確性進行考核，還需要考核其內部控制措施的有效性等。

三、施工企業成本的內部控制措施

項目的成本控制是項目的一個重要內容。由于收入畢竟是比較不可控的，因此，項目要提升效益，對成本的控制尤為重要。

施工企業的項目成本控制主要要考慮以下幾點：第一，是社會責任感。不能無節制地控制成本，必須在保證質量和經營的合規性上控制成本。第二，要合理地做好其他成本的管理。因為施工企業項目的成本主要是由直接成本和其他成本構成，但是其他成本具有不可預見性，隨著回收款工作難度的加大、工期的變化、設計的變更等，也可能會有較大的變化。因此，施工企業必須能夠良好地控制這些成本。

具體而言，施工企業內部控制中需要關注的成本控制有：

第一，完善對項目經理的授權和監督。施工企業的項目成本主要是項目經理進行控制，項目經理要對項目的進度、質量、用料和物資管理進行有目的的控制。同時，總公司對項目經理的授權也需要進行必要的權衡和監督。一方面要對項目經理的權力范圍進行了必要的控制和規定，同時對項目經理的績效和產品質量和項目的效益進行掛鉤，對項目經理進行有效的監督和激勵。

第二，成本控制要能做到全員負責、全員控制。項目成本的控制要能夠做到全員控制，這樣才能夠有效地控制成本和費用。項目要能夠將成本分解到各個崗位，同時要能夠落實到專人。對項目成員的行為進行規范，同時進行必要的獎懲措施制定和執行。成本和費用的控制只有落實到專人和專門的崗位才能夠有效地控制住。

第三，要做好相關崗位的分離。項目中最主要的是要能夠進行崗位的分離，由于項目一般由項目經理進行把控，并沒有由總公司進行控制，同時由于項目執行中一般存在露天工作，對物資的管理也比較有難度。因此，做好崗位的分離和物資的管理是非常必要的。比如，對采購和入庫的崗位分離，這是非常有必要的，因為物資的采購和成本記賬是對成本影響較大的一個內容。特別是對大項目中，必須對物資的采購和供應商的確定等都需要有監督，不然將會產生很多無謂的成本。同時也要能夠對物資的管理進行必要的控制。由于施工是露天工作的，因此物資的損耗和盜竊丟失等現象比較普遍。項目應該加強對各個保安區的管理，加強對分包商的責任分解等。

第四，要做好崗位人員的監督和職責劃分。項目責任制中，由于項目是由項目經理統一控制，而且公司對項目經理的重視程度也比較大。這容易導致項目中項目經理的主要親屬有可能擔任較為重要的職位，公司要能夠對此現象進行關注，并做好對相關崗位的職責劃分。

四、施工企業實施內部控制的注意點

施工企業畢竟有其特殊性，因此其收入和成本的控制也主要是源于對項目的控制。但是，作為一個整體的公司，項目控制還需要有以下的注意點：

第一，項目關鍵人的控制和監督是最為重要的。比如項目經理，其能夠控制工程的整體進度，對員工的積極性和責任心都有較大的影響。同時項目經理管理著投標后與甲方等外界機構和用戶的主要溝通渠道。因此，管理好項目經理不僅僅對項目內部有重要的意義，對項目外的形象也有很重要的意義。這就要求施工企業能夠對項目經理進行必要的權力授權和監督，同時也要能夠對項目經理進行必要的激勵。

第二，項目內外的組織設置要能夠設計好。根據內控指引，組織結構一直被放在第一位，這要求項目內外均要設置組織結構。項目內，要做好分包商和主承包商的組織監督和組織設置，項目內還要做好崗位的設置。項目外，要做好總公司對各個項目的有效監督和審計。做好公司內部的審計也是內部控制指引的重要要求。

第三，做好項目內成員的監督。一方面要做好對內部控制文化的傳導，讓每個人都能主動接受監督，主動做好本分的事情，主要做好內部控制的要求。另外，也要加強對成員的監督，這需要組織上做好崗位的監督，做好獎懲措施的設計，同時也要對成員的親屬關系做好調查，避免崗位分離人不分的情況。這樣就降低了組織設計的有效性。

第四，設計的控制手段要有效、可行。根據指引的要求，控制手段對工具化比較重視。這涉及了全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息化系統等。這些措施要根據項目的具體情況進行設計，同時公司也要加大對某些措施的投入。例如，信息化系統的建設對于很多的小型施工企業是無法達到的，這就需要一方面加大符合成本效益原則的信息化投入，同時也要加大對檔案等資料的管理和信息的規范等，以規避信息化不足的缺陷等。