淺議以內部控制為主線的內部審計

摘要：隨著現代企業制度的建立，企業內部審計作為內部控制的一種重要手段，在完善內部控制、提升企業價值、實現既定經濟目標等方面發揮著不可替代的作用。從分析內部審計在內部控制中的作用入手，進而分析目前內部審計在內部控制中的現狀，并針對性地提出幾點建議，以期對加強企業的內部控制有所裨益。

關鍵詞：內部控制；內部審計；現狀；作用；建議

中圖分類號：F273 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０172－02

隨著市場競爭的日益激烈，企業內部控制在提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展方面發揮著巨大的作用。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其戰略目標、保證經營效率與效果、提高企業經濟效益、規避和化解風險等目標，把各種影響因素控制和抑制在可接受的風險水平下，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、措施與程序的總稱，是衡量現代企業管理的重要標志。《企業內部控制基本規范》指出，應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，而內部審計作為內部控制的重要評價手段，越來越受到企業管理者的重視，已成為健全內控機制、實現企業價值最大化的重要法寶。

一、內部審計在內部控制中的作用

首先，優化內部控制環境。一方面通過評價鑒定企業內部各單位、各部門受托經濟責任履行情況，形成良好的激勵與約束機制；另一方面通過對企業的風險管理及查錯防弊，提供咨詢建議，規避及降低風險，提高企業的內控能力。其次，監督內部控制的運行。通過將檢查和考核行為滲透到內部控制運行中去，針對不同環節實行不同的監督手段，不定期監控與定期檢測相結合，并配合外部審計，健全監控覆蓋面，及時發現業務流程中的薄弱環節，提供改進建議，防范和化解風險。再次，提供管理咨詢與建議。內部審計的職能從單純查錯防弊的保護型職能向管理服務的建設型轉變，從檢查、監督向分析、評價轉變。內部審計人員除了要及時履行基本的審計職能以外，還應該結合自己的專業知識就內部控制中的薄弱或缺陷環節向管理層提供改進意見和措施，幫助管理層改善內控機制，促進企業實現內部控制的目標。最后，評價和評估內部控制。一方面評價內部控制系統的健全性。通過學習，了解企業內部控制系統的功能，同時結合訪談、調查、抽樣等審計方法，評價控制系統的健全程度。另一方面評估內部控制系統的執行程度和有效性。通過對一些控制點的穿行測試，評價內部控制系統在實際業務活動中的執行程度，了解內部控制系統是否發揮作用、效果如何等問題。

二、現階段我國企業內部控制環節中內部審計的現狀

內部審計作為內部控制的重要手段，在內部控制中發揮著重要的作用。然而，現階段我國企業內部控制環節中的內部審計還存在著一些問題：部分企業無內部審計機構，內審人員依附在財務或其他部門，甚至未配備專職的內審人員，無法保證內審工作應有的公正性與權威性；或者雖然設置了專門的內審機構，但架構欠缺科學合理；隸屬關系不清或不高，獨立性不強，機構形同虛設。企業人員對內部審計缺乏足夠的重視，不能為內審工作提供應有的支持，甚至妨礙工作開展，導致內審工作質量得不到保證，內審建議得不到有效采納，內審作用無法全面發揮。企業內審人員配備不足，且整體素質不高，知識結構單一、內容陳舊，專業培訓不充分，缺乏應有的職業道德，風險識別能力較差，有待進一步提升。內審范圍較窄，較多集中在財務方面，未能由財務審計延展至相關內部控制，缺乏對內部控制的有效審計與監督；內審方式缺乏創新性，單純的事后審計監督，無法滿足企業內部控制的要求。因此，需要對企業內部控制進行全過程、全方位的監督與評價。

三、促進內部審計在內部控制中發揮作用的建議

1.轉變內部審計觀念，明確內部審計定位

隨著現代企業制度的建立，企業內部審計是內部控制的重要組成部分，在完善內部控制、提升企業的價值等方面發揮著重要的作用。因此，企業管理者必須明確內部審計與內部控制二者的關系，樹立現代審計觀念，重新構建內審職能，創造優越的內審環境，將內部審計貫穿于內部控制的全過程，實現二者的有機結合，提高企業管理水平。內審人員應該轉變觀念和工作方式，逐步擴大審計范圍，排除內審工作阻力，主動參與到企業的經營管理活動中去，為企業提供監督與管理咨詢服務，切實提升內部審計的企業管理價值。同時，要注重與被審計對象的日常溝通，構建和諧關系，營造良好的工作環境；其他員工需要樹立內審理念，主動配合審計工作，完成從“要我審”到“我要審”的轉變，使內部審計的作用得到充分發揮。

2.加強內部審計的獨立性，提高內部審計的質量

獨立性是內部審計工作的重要前提，只有具備相應的獨立性，才能正確地開展審計工作，得出公平、公正的審計結論。一方面，要合理設置內部審計機構，提高企業內部審計的地位和層次。應該對內部審計機構重新進行定位，將其單立出來，直接接受企業最高領導層的管理，維護其必要的獨立性和權威性，在實質上和形式上保持獨立，充分發揮內部審計的作用。另一方面，要配備專職的內審人員。企業應該配備專職的內審人員，明確責任，不得由企業內部與經營管理有關的人員特別是財務人員兼任，獨立、客觀地開展工作，不受其他部門或人員的干擾，與被審計業務有利益關系的，要主動地回避。此外，要通過對相關制度予以進一步完善，充分保障內審人員業務的順利開展及權益保護。

3.健全內部控制制度，建立良好的內控環境

企業內部控制是內部審計機構開展內部審計工作的基礎，在執行審計作業時，需要對相關的內部控制進行充分的了解，內部控制執行得越好，內部審計就開展得越好。因此，應該建立健全企業內部控制，加強內部控制的組織與實施，注重內控環境的培育，為內部審計創造良好的內部環境，奠定良好的制度基礎；應通過加大企業改革力度，建立現代企業制度，完善法人治理結構，提倡和營造內控文化，充分發揮內部審計的作用；應結合本單位生產經營的特點及管理要求，制定一套行之有效的內部控制制度，使企業“有章可循”，同時結合有效的約束與激勵機制，將工作落到實處。

4.拓展內部審計職能，擴大內部審計范圍

首先，加速內部審計工作方法的變革，拓展內部審計職能，完成從查錯防弊型向管理服務型轉變，強化事前、事中審計監督職能，大力強化管理審計，廣泛推行內部控制審計，全面改造內部審計，最大限度地發揮內部審計的作用。其次，傳統的內部審計的審計范圍主要集中在財務方面，為了滿足現代企業改革不斷深化的要求，應該將內部審計的審計范圍擴展到企業經營管理的方方面面，使企業的整個經營活動都處于內部審計的監控之下，對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題并及時糾正，使企業的風險降到最低程度，真正發揮其監督服務的功能，促進企業經營目標的實現。第三，過去的審計手段主要為手工操作，隨著現代企業的復雜程度越來越大，需要朝利用計算機、網絡信息技術為主的方向轉變。此外，由于審計力量有限，不可能針對所有方面都平均分配，因此需要根據不同時期的企業經營狀況及目標確定當期的審計工作重點，合理分配審計力量。

5.加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的素質

內部審計人員的綜合素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵。然而，目前我國企業中的內審人員素質參差不齊，缺乏業務知識和經管經驗，無法滿足現代企業制度下對內部審計的要求。首先，優化內部審計人員的結構。內審人員的構成應該是多元化的，不僅要有精通財務的審計人才，還要有熟悉企業各項業務的專業人才，更重要的是必須要有較高的責任感和職業道德。其次，完善知識結構，加速知識更新。通過改革崗前培訓及后續培訓體制，做好內審人員的培訓教育工作，不斷提高內部審計人員的業務水平和職業責任感。最后，引入科學合理的績效考核評價機制。通過制定嚴格的考核標準，對內審工作情況進行評價與考核，并與績效獎勵進行掛鉤，充分提高內審人員的工作積極性，保證內審工作的質量和效率。

6.完善法律法規體系，創新內部審計模式

第一，健全內部控制相關的法律法規。我國目前涉及內部控制的法規以部門規章為主，主要集中于會計領域，還沒有形成內部控制的整體框架。應該根據我國企業的發展情況，進一步完善我國有關內部控制法律法規體系。第二，完善內部審計準則體系。制定高水準的審計準則，注重可操作性和嚴肅性，規范內部審計行為，提高內部審計工作質量。同時，各企業應該在自身實際情況基礎上，根據國家頒布的《內部審計準則》出臺自己的內部審計辦法，指導實際內審工作的開展。第三，創新內部審計模式，引入外包機制。鑒于外部審計的獨立性高、外審人員的專業性強等優勢，可以將內部審計的部分或全部職能委托給外部的審計機構執行，從而有效提高審計工作的質量，加強對內部控制的審計品質。

總之，內部審計作為內部控制的重要手段，二者是互相依存、互相促進的，通過強化內部審計可以達到完善內部控制制度的目的。為了滿足企業不斷發展和應對市場挑戰的要求，務必要建立健全內部控制體系，并在此基礎上增強內部審計在內部控制中的作用。

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