談高校資產負債率及風險控制

摘要：高校的資產負債率是衡量高校負債經營風險的主要指標，但客觀因素使資產和負債的指標存在不實因素。為了更加準確地衡量高校的風險系數，應通過建立還款備案制度等方法使高校的債務風險確定在可控范圍內。

關鍵詞：資產負債率；風險；權責發生制；收付實現制

中圖分類號：F23 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０215－02

隨著高等教育的不斷發展，單純靠財政撥款和學費收入已經遠遠解決不了經費的供需矛盾，貸款已成為了高校籌集資金的一種方式。具有科學的負債經營意識，已經是管理者必須思考的課題。高校資產負債率合理與否，要考慮各方面的因素。本文就高校資產負債率問題及風險控制進行以下幾方面探討。

高校的負債分析指標有：資產負債率、流動比率和負債自有資金率等。按照《高等高校財務制度》和《事業單位財務規則》的規定，高校的資產負債狀況的基本指標是資產負債率。該指標一方面反映了債權人提供資金的安全保障制度，另一方面說明了高校利用債權人提供資金進行活動的能力。公式為：

資產負債率＝負債總額／資產總額×100%

從公式上看，高校的資產負債率的計算與企業一樣，但是由于高校執行的會計制度是事業單位會計制度。會計核算實行收付實現制，而企業實行權責發生制，因此與企業有很大不同。如果直接用資產負債表所列資產負債數進行分析，將會造成風險。

高校的資產負債率有以下特點：

１.固定資產不提折舊。根據現行的高校會計制度規定，高校的固定資產不提折舊，因而，其實際價值與賬面價值背離，特別是電子產品，計算機軟件，其價值高、但更新換代快、折舊速度快。隨著這些資產的使用和科學技術的進步，固定資產的實際價值逐步減少。但在目前高校所執行的制度下，固定資產不提折舊，在賬面上無法反映固定資產價值的減少數額。只要固定資產不報廢，其賬面價值仍保持不變。因此，用高校目前資產負債表所列的資產數來計算資產負債率，顯然有一定的偏差。

２.高校的應收及暫付款多是支取未報數，實際上已形成支出，高校的流動資產中的應收及暫付款占有一定的份量，從理論上來說應收及暫付款是高校應收未收、暫付或預付給有關單位或個人而形成的一種停留在結算過程中的資金，體現為高等學校對有關單位或個人的一種債權。這里包含了兩個概念：應收款和暫付款。按制度規定應收款是指高校應收未收的款項，如應收的學雜費等。暫付款是指高校暫付給單位或個人的各種款項，如教師的預借差旅費，未結算的維修工程預付款等。

由于現行高校會計制度下實行的是收付實現制，因而應收未收的款項只能在權責發生制的條件下，才能入賬。如有10個學生未交學費，在權責發生制情況下，會計會記錄為：

借：應收款——應交學費80 000元

貸：事業收入 80 000元（暫不考慮應繳財政收入）

當收到學費時沖銷應收款

借：現金或銀行存款50 000元

貸：應收款——學費50 000元

在這里，應收款是停留在結算過程中的資金，然而，高等學校實行的是收付實現制，凡是當期收到的收入和支出的費用，不論其是否歸屬當期都應作為當期的收入和費用處理。凡是當期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬當期，也不能作為當期的收和費用。所以，應收未收的學費實際上當期并未收到，就不能作為當期的收入處理，也就是說不能在會計賬上反映。

因此，高等高校資產負債上所列的應收及暫付款基本上為暫時付款或墊款，而暫付款實際上是已支取尚未報銷數，除購買設備材料所預付的貸款可以形成固定資產和存貨以及代付的某些款項可以收回外，大部分將形成費用，而在高校中這種支取未報款所占的比例又是相當大的，如果把高校的應收及暫付款作為資產來計算資產負債率，存在一定的失真。

３.高校存在賬外債務：是指沒有反映在高校的會計賬上的各類債務。由于上述所提及的高校在開展業務活動過程所發生應付款項在沒有支付之前，并不反映在會計賬上，如學校購買設備80萬元。貨已驗收未付款。在權責制下，會計記錄：

借：事業支出——設備購買80萬元

貸：應付款80萬元

借：固定資產

貸：固定基金

而在收付實現制條件下，該筆支出尚未付款，雖需當期，也不能作為當期費用，不能在賬上反映，從而使高等學校賬面的負債額少于實際的負債額。賬外債務的現象也會使高等學校的賬面資產負債率低于實際負債率。

從上述的分析中，看出高校資產負債率是與企業有很多差異，所以，對高校資產負債表所列的數字進行分析，勢必會存在一定風險。如果負債過大會發生高校資金支付上的困難。因此，高校要建立防范機制，認真籌劃資本運作，降低負債成本。

（1）建立貸款審批制度，還款備案制度。高校要切實履行貸款審批手續，合理控制貸款規模，提高資金使用效益。加大對貸款的審計和監督；建立完善的資金使用和管理制度，制定切實可行的還款計劃，報主管部門備案。對貸款項目進行可行性研究，各貸款高校要將還款計劃納入當年預算，以保證還款的資金來源。

（2）要根據項目進度 ，對資金需求制定科學、合理的資金使用方案和研究。高校要對一定時期的固定資金、流動資金需要量進行預測，深入研究國家貸款政策和高校債務結構，合理安排貸款，確定長期和短期最優組合。

（3）加強貸款資金日常管理。財務主管要根據高校會計制度，正確的處理貸款賬務，詳細記錄貸款銀行、貸款時間、貸款金額、貸款到期日等，及時報告相關領導，積極籌備資金，按時還貸款。同時，要加強貸款資金管理。貸款應該投入高校發展大計必須做的而且是效益好的項目上，不能盲目使用貸款，要加強貸款的責任管理。成立貸款領導小組，負責組織貸款項目的論證貸款資金的使用、管理、控制，以提高資金安全性。

總之，適度的負債，可以增加高校的硬件設施和軟件建設，為高校發展提供后備動力。但如果負債超過一定限度，就會使高校的資本運作不佳，或者投資管理不善，造成浪費和損失，給高校帶來巨大的風險和壓力，使高校背上沉重的包袱，甚至資不抵債，勢必影響學院的發展，以至無法經營。為此，對資產負債率的評估和分析一定要慎重，要從高校資產、負債比率、等籌策略、資本運營、效益指標分析等諸多因素考慮，制定切實可行的負債規劃。這樣，才能加快高等教育事業發展，進一步提高高校市場競爭能力和發展潛力，更好地為培養人才服務，為社會服務。

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Discussion about the debt-equity ratio and risk control in the colleges

CHEN Yan，TIAN Yuan，WU Chang-hai

(Mudanjiang medicine college，Mudanjiang 157011，China)

Abstract: The debt-equity ratio of the university is in the business risk of the main targets， but an objective factor in the assets and liabilities of the indicators there is a factor. In order to more accurately measure higher risk factor， by establishing repayment method for the record for the higher the debt risks sure you range.

Key words: debt-equity ratio;risk;accrual system ;cash basis;