高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理研究

摘要：依據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算理論和全面預(yù)算管理理論，結(jié)合高校科研項(xiàng)目的自身特點(diǎn)，對(duì)基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理進(jìn)行了研究，希望通過研究能為解決目前高校科研預(yù)算管理普遍存在的預(yù)算編制不真實(shí)、執(zhí)行不嚴(yán)格、監(jiān)控不到位、考評(píng)不完善、科研經(jīng)費(fèi)使用效率低下等問題提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，以達(dá)到使高校科研獲得持續(xù)健康發(fā)展能力的目的。

關(guān)鍵詞：高校；科研項(xiàng)目；作業(yè)；全面預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０168－02

高校科研管理是學(xué)校管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容，而科研項(xiàng)目預(yù)算管理是否有效又直接制約著科研管理水平。我國對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理相對(duì)還比較粗糙，對(duì)成本的劃分不夠細(xì)致，存在著較多的漏洞，造成科研經(jīng)費(fèi)的使用效益不高。筆者認(rèn)為，建立基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理體系，能夠較好地解決高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題。

一、基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是指將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱，它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是單位內(nèi)部管理控制的一種主要方法，推行全面預(yù)算管理對(duì)提高單位管理水平、提升組織能力、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制、提高經(jīng)濟(jì)效益都有積極的作用。

作業(yè)預(yù)算是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和顧客需求為起點(diǎn)，基于作業(yè)和成本動(dòng)因分析，對(duì)企業(yè)未來期間作業(yè)和資源需求量的數(shù)量化表達(dá)，以求對(duì)企業(yè)發(fā)生成本進(jìn)行有效控制，并且對(duì)企業(yè)資源利用和分配進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)的雙重均衡，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)，指導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種方法。

基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理是按照成本動(dòng)因，以作業(yè)為基礎(chǔ)來進(jìn)行預(yù)算編制的一種預(yù)算方法，它將作業(yè)成本計(jì)算原則、作業(yè)管理的思想運(yùn)用于預(yù)算的編制技術(shù)之中，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)、以價(jià)值增值為目的，運(yùn)用“作業(yè)”以及“價(jià)值鏈”分析來實(shí)現(xiàn)成本的控制和提高預(yù)算水平。

二、高校應(yīng)用基于作業(yè)的科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理的必要性與可行性

隨著高校科研管理體制的不斷完善，高校財(cái)務(wù)管理從過去的經(jīng)驗(yàn)管理逐步走向科學(xué)管理，科研預(yù)算管理已成為學(xué)校管理的主要內(nèi)容。但是目前許多高校在科研項(xiàng)目預(yù)算管理中還存在很多問題，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，依托單位負(fù)責(zé)人不重視。依托單位負(fù)責(zé)人往往更加重視項(xiàng)目申請(qǐng)以及項(xiàng)目結(jié)果，忽視科研項(xiàng)目的預(yù)算管理工作，這使得高校科研項(xiàng)目預(yù)算管理難以落實(shí)。第二，由于科研活動(dòng)的特殊性，使得科研支出不好量化。科研活動(dòng)與教學(xué)活動(dòng)常常是交織的，使得占用資源很難劃分，內(nèi)部核算難以真實(shí)、準(zhǔn)確。科研支出的不易量化，給科研項(xiàng)目預(yù)算管理帶來了較大困難。第三，各類科研項(xiàng)目預(yù)算要求不盡相同，沒能按要求編制預(yù)算現(xiàn)象普遍。第四，未形成完整的科研預(yù)算管理體系。因此，有必要建立一套適應(yīng)高校科研項(xiàng)目管理的預(yù)算管理體系。

作業(yè)預(yù)算是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的，作業(yè)預(yù)算在企業(yè)中的成功應(yīng)用也為高校預(yù)算管理提供了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。高校科研項(xiàng)目預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，這與成本動(dòng)因理論和作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)，為高校實(shí)施科研項(xiàng)目作業(yè)預(yù)算管理提供了環(huán)境。作業(yè)預(yù)算的應(yīng)用，有利于提高預(yù)算管理水平，發(fā)揮預(yù)算在高校科研項(xiàng)目管理中的重要作用。

三、基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算的編制

首先，要確定產(chǎn)品需要消耗的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的種類，并建立作業(yè)中心（高校科研活動(dòng)的產(chǎn)品是科研項(xiàng)目）；然后，確定每一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)需要消耗的各類必要資源；再依據(jù)作業(yè)所消耗資源的成本動(dòng)因和成本動(dòng)因率，計(jì)算每種作業(yè)需要消耗的各種資源需求量和資源需求價(jià)值量，最后將各個(gè)作業(yè)需要消耗的資源價(jià)值總量匯總，得出各個(gè)作業(yè)的作業(yè)成本，某類產(chǎn)品的所有作業(yè)成本相加即是產(chǎn)品總成本。

（一）確定作業(yè)中心及其所消耗的資源

1.科研活動(dòng)作業(yè)中心

指各院系實(shí)驗(yàn)室，主要完成與科研工作直接相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。根據(jù)高校科研的特點(diǎn)，科研業(yè)務(wù)活動(dòng)中心的作業(yè)主要有分析檢測作業(yè)、設(shè)備儀器調(diào)試作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等。所消耗的資源分為勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)等。

2.業(yè)務(wù)輔助作業(yè)中心

包括學(xué)校圖書館、院系期刊中心、計(jì)算機(jī)中心等，主要完成與提供圖書、期刊借閱和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)輔助工作。分作業(yè)有：圖書的采購、借閱與管理，期刊的采購、借閱與管理，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等工作。所消耗的資源包括文獻(xiàn)檢索費(fèi)、圖書資料費(fèi)、期刊訂閱費(fèi)等。

3.行政管理作業(yè)中心

包括科技處、財(cái)務(wù)處、院系管理部門等，主要完成高校科研活動(dòng)與行政管理相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。分作業(yè)主要有：科研組織管理（組織項(xiàng)目申報(bào)、審批立項(xiàng)、項(xiàng)目中期檢查、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目鑒定、結(jié)題、登記備案），經(jīng)費(fèi)管理和院系綜合管理等。所消耗的資源指管理部門組織科研、保證科研項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括在項(xiàng)目的研制過程中，為了項(xiàng)目研究的正常開展，所進(jìn)行的管理業(yè)務(wù)發(fā)生的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、印刷費(fèi)、出版費(fèi)等。

4.資源管理作業(yè)中心

包括資產(chǎn)處、后勤管理部門等，主要完成與固定資產(chǎn)管理及維護(hù)和水電暖供應(yīng)服務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)工作。分作業(yè)有：科研資產(chǎn)的實(shí)物管理、科研儀器的日常維修，水電氣暖供應(yīng)等。其所消耗的資源包括房屋設(shè)備購置費(fèi)、房屋設(shè)備租賃費(fèi)、科研用房折舊、科研儀器設(shè)備折舊、修繕費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)等

（二）作業(yè)預(yù)算編制的基本流程如下：

1.計(jì)算資源的實(shí)物需求量

第一步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的每個(gè)作業(yè)所需的每種資源的需求量；

第二步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的全部作業(yè)所需的每種資源的需求量；

第三步：計(jì)算所有作業(yè)中心所需的每種資源的需求量。

2.計(jì)算資源的價(jià)值需求量

第四步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的每個(gè)作業(yè)所需每種資源的價(jià)值需求量；

第五步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的全部作業(yè)所需每種資源的價(jià)值需求量；

第六步：計(jì)算所有作業(yè)中心的全部作業(yè)所需每種資源的價(jià)值需求量；

第七步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的全部作業(yè)所需的資源需求總價(jià)值量；

第八步：計(jì)算該科研項(xiàng)目的資源需求總價(jià)值量。

3.計(jì)算作業(yè)成本和科研成本

第九步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的每一類作業(yè)的作業(yè)成本；

第十步：計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的所有作業(yè)的作業(yè)成本；

第十一步：計(jì)算該科研項(xiàng)目的全部作業(yè)的作業(yè)成本。

四、基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理的分析與控制

預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是保證預(yù)算管理嚴(yán)肅性、權(quán)威性、激勵(lì)作用的核心。預(yù)算控制的目的是為了保證預(yù)算的實(shí)際實(shí)施情況與預(yù)算目標(biāo)盡可能相一致，控制的核心是對(duì)預(yù)算的反饋、差異分析和改進(jìn)。

1.信息反饋系統(tǒng)是科研預(yù)算有效實(shí)施和控制的關(guān)鍵要素

建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，首先要建立預(yù)算跟蹤機(jī)制。預(yù)算跟蹤機(jī)制的突出作用體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理上，尤其是對(duì)重點(diǎn)工程、大型采購項(xiàng)目，可以通過控制經(jīng)費(fèi)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量以及資金使用效益實(shí)施監(jiān)督。其次還要完善預(yù)算反饋報(bào)告制度。全面預(yù)算管理要求預(yù)算反饋報(bào)告制度以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)地記錄和計(jì)量，從而形成責(zé)任報(bào)告。系統(tǒng)、完整的預(yù)算反饋報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)是預(yù)算下達(dá)的逆運(yùn)行系統(tǒng)，因此它多是以最基層為起點(diǎn)，逐級(jí)匯總上報(bào)，直至最高決策層。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算管理部門會(huì)同科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)定期召開預(yù)算例會(huì)，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施。

2.預(yù)算執(zhí)行差異分析為科研預(yù)算有效控制提供依據(jù)

差異分析是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算運(yùn)行過程中的非常重要的環(huán)節(jié)。一方面，通過將各責(zé)任中心的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算額進(jìn)行比較，才能發(fā)現(xiàn)差異形成的具體原因以及各因素影響程度的大小，揭示哪些因素是可控的，哪些因素是不可控的，從而有利于挖掘成本降低的潛力，確認(rèn)并消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，消除資源浪費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的目的；同時(shí)，根據(jù)差異分析的結(jié)果，及時(shí)采取有效的措施對(duì)于偏離預(yù)算目標(biāo)的部分予以調(diào)整，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，差異分析有助于揭示預(yù)算完成情況的好壞，明確各個(gè)作業(yè)中心的責(zé)任，進(jìn)而為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的評(píng)價(jià)提供可靠的依據(jù)。

五、科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理的考評(píng)與激勵(lì)

預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，管理部門要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行事后評(píng)估，并依據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)執(zhí)行主體進(jìn)行獎(jiǎng)懲，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的事后控制。

1.預(yù)算考評(píng)

預(yù)算考評(píng)就是對(duì)照既定目標(biāo)采用科學(xué)的方法對(duì)組織或員工的工作狀況和結(jié)果進(jìn)行考察、評(píng)定和反饋的過程。它通常通過預(yù)算差異分析進(jìn)行，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)差異分析，實(shí)施績效考核，使預(yù)算制度和責(zé)任制有效地結(jié)合起來。預(yù)算期終，通過各部門的業(yè)績報(bào)告，對(duì)比各個(gè)責(zé)任主體的實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)，揭示超支和節(jié)約，作為評(píng)價(jià)各個(gè)科研項(xiàng)目業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù)，管理部門可據(jù)以了解整個(gè)科研項(xiàng)目預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。

2.建立激勵(lì)制度

基于預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制就是以預(yù)算考評(píng)結(jié)果為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行激勵(lì)。通過進(jìn)行差異分析，查找出現(xiàn)偏差的原因，劃清責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的績效，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。獎(jiǎng)懲制度是實(shí)施激勵(lì)制度的方法。建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，能使預(yù)算考評(píng)落實(shí)到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，同時(shí)能夠有效引導(dǎo)科研人員的行為與高校科研目標(biāo)保持一致。

本文綜合全面預(yù)算管理思想和作業(yè)管理的理論及方法，結(jié)合高校科研項(xiàng)目預(yù)算管理現(xiàn)狀及其自身特點(diǎn)，提出基于作業(yè)的高校科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理的思想，即將傳統(tǒng)的科研項(xiàng)目管理事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算控制、事中過程控制、事后考核評(píng)價(jià)相結(jié)合的新型科研項(xiàng)目預(yù)算管理體系，有利于提高高校的科研管理水平。

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