高校科研項目全面預算管理研究

摘要：依據作業基礎預算理論和全面預算管理理論，結合高校科研項目的自身特點，對基于作業的高校科研項目全面預算管理進行了研究，希望通過研究能為解決目前高校科研預算管理普遍存在的預算編制不真實、執行不嚴格、監控不到位、考評不完善、科研經費使用效率低下等問題提供理論支持和實踐指導，以達到使高校科研獲得持續健康發展能力的目的。

關鍵詞：高校；科研項目；作業；全面預算管理

中圖分類號：G475 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０168－02

高校科研管理是學校管理的一項主要內容，而科研項目預算管理是否有效又直接制約著科研管理水平。我國對科研經費的管理相對還比較粗糙，對成本的劃分不夠細致，存在著較多的漏洞，造成科研經費的使用效益不高。筆者認為，建立基于作業的高校科研項目全面預算管理體系，能夠較好地解決高校科研經費管理中存在的問題。

一、基于作業的高校科研項目全面預算管理的含義

全面預算管理是指將企業的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現的企業內部管理活動或過程的總稱，它包括預算編制、預算執行、預算分析、預算調控、預算考評等環節。全面預算管理是單位內部管理控制的一種主要方法，推行全面預算管理對提高單位管理水平、提升組織能力、加強財務控制、提高經濟效益都有積極的作用。

作業預算是以企業發展戰略和顧客需求為起點，基于作業和成本動因分析，對企業未來期間作業和資源需求量的數量化表達，以求對企業發生成本進行有效控制，并且對企業資源利用和分配進行動態的控制，實現企業經營和財務的雙重均衡，從而實現企業業績的持續改進，指導企業實現價值增值的一種方法。

基于作業的高校科研項目全面預算管理是按照成本動因，以作業為基礎來進行預算編制的一種預算方法，它將作業成本計算原則、作業管理的思想運用于預算的編制技術之中，以作業管理為基礎、以價值增值為目的，運用“作業”以及“價值鏈”分析來實現成本的控制和提高預算水平。

二、高校應用基于作業的科研項目全面預算管理的必要性與可行性

隨著高校科研管理體制的不斷完善，高校財務管理從過去的經驗管理逐步走向科學管理，科研預算管理已成為學校管理的主要內容。但是目前許多高校在科研項目預算管理中還存在很多問題，究其原因主要有以下幾點：第一，依托單位負責人不重視。依托單位負責人往往更加重視項目申請以及項目結果，忽視科研項目的預算管理工作，這使得高校科研項目預算管理難以落實。第二，由于科研活動的特殊性，使得科研支出不好量化。科研活動與教學活動常常是交織的，使得占用資源很難劃分，內部核算難以真實、準確。科研支出的不易量化，給科研項目預算管理帶來了較大困難。第三，各類科研項目預算要求不盡相同，沒能按要求編制預算現象普遍。第四，未形成完整的科研預算管理體系。因此，有必要建立一套適應高校科研項目管理的預算管理體系。

作業預算是以作業成本法為基礎的，作業預算在企業中的成功應用也為高校預算管理提供了理論和實踐基礎。高校科研項目預算管理是一個復雜的過程，這與成本動因理論和作業成本法的應用環境相適應，為高校實施科研項目作業預算管理提供了環境。作業預算的應用，有利于提高預算管理水平，發揮預算在高校科研項目管理中的重要作用。

三、基于作業的高校科研項目全面預算的編制

首先，要確定產品需要消耗的標準作業的種類，并建立作業中心（高校科研活動的產品是科研項目）；然后，確定每一個標準作業需要消耗的各類必要資源；再依據作業所消耗資源的成本動因和成本動因率，計算每種作業需要消耗的各種資源需求量和資源需求價值量，最后將各個作業需要消耗的資源價值總量匯總，得出各個作業的作業成本，某類產品的所有作業成本相加即是產品總成本。

（一）確定作業中心及其所消耗的資源

1.科研活動作業中心

指各院系實驗室，主要完成與科研工作直接相關的各項任務。根據高校科研的特點，科研業務活動中心的作業主要有分析檢測作業、設備儀器調試作業、設計作業等。所消耗的資源分為勞務費、材料費、試驗費、設計費、差旅費、國際合作與交流費等。

2.業務輔助作業中心

包括學校圖書館、院系期刊中心、計算機中心等，主要完成與提供圖書、期刊借閱和網絡服務相關的各項輔助工作。分作業有：圖書的采購、借閱與管理，期刊的采購、借閱與管理，計算機與網絡服務等工作。所消耗的資源包括文獻檢索費、圖書資料費、期刊訂閱費等。

3.行政管理作業中心

包括科技處、財務處、院系管理部門等，主要完成高校科研活動與行政管理相關的各項任務。分作業主要有：科研組織管理（組織項目申報、審批立項、項目中期檢查、項目驗收、項目鑒定、結題、登記備案），經費管理和院系綜合管理等。所消耗的資源指管理部門組織科研、保證科研項目正常運轉所發生的費用，包括在項目的研制過程中，為了項目研究的正常開展，所進行的管理業務發生的辦公費、會議費、差旅費、資料費、專家咨詢費、評審費、鑒定驗收費、印刷費、出版費等。

4.資源管理作業中心

包括資產處、后勤管理部門等，主要完成與固定資產管理及維護和水電暖供應服務相關的各項工作。分作業有：科研資產的實物管理、科研儀器的日常維修，水電氣暖供應等。其所消耗的資源包括房屋設備購置費、房屋設備租賃費、科研用房折舊、科研儀器設備折舊、修繕費、水電費、采暖費等

（二）作業預算編制的基本流程如下：

1.計算資源的實物需求量

第一步：計算每一個作業中心的每個作業所需的每種資源的需求量；

第二步：計算每一個作業中心的全部作業所需的每種資源的需求量；

第三步：計算所有作業中心所需的每種資源的需求量。

2.計算資源的價值需求量

第四步：計算每一個作業中心的每個作業所需每種資源的價值需求量；

第五步：計算每一個作業中心的全部作業所需每種資源的價值需求量；

第六步：計算所有作業中心的全部作業所需每種資源的價值需求量；

第七步：計算每一個作業中心的全部作業所需的資源需求總價值量；

第八步：計算該科研項目的資源需求總價值量。

3.計算作業成本和科研成本

第九步：計算每一個作業中心的每一類作業的作業成本；

第十步：計算每一個作業中心的所有作業的作業成本；

第十一步：計算該科研項目的全部作業的作業成本。

四、基于作業的高校科研項目全面預算管理的分析與控制

預算控制是全面預算管理的關鍵環節，也是保證預算管理嚴肅性、權威性、激勵作用的核心。預算控制的目的是為了保證預算的實際實施情況與預算目標盡可能相一致，控制的核心是對預算的反饋、差異分析和改進。

1.信息反饋系統是科研預算有效實施和控制的關鍵要素

建立預算信息反饋系統，首先要建立預算跟蹤機制。預算跟蹤機制的突出作用體現在對項目經費的管理上，尤其是對重點工程、大型采購項目，可以通過控制經費對項目進度、質量以及資金使用效益實施監督。其次還要完善預算反饋報告制度。全面預算管理要求預算反饋報告制度以責任預算為基礎，對預算的執行情況進行系統地記錄和計量，從而形成責任報告。系統、完整的預算反饋報告系統應是預算下達的逆運行系統，因此它多是以最基層為起點，逐級匯總上報，直至最高決策層。為保證預算目標的順利實現，在預算執行過程中預算管理部門會同科研項目負責人應定期召開預算例會，對照預算指標及時總結預算執行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。

2.預算執行差異分析為科研預算有效控制提供依據

差異分析是作業基礎預算運行過程中的非常重要的環節。一方面，通過將各責任中心的預算實際執行結果與預算額進行比較，才能發現差異形成的具體原因以及各因素影響程度的大小，揭示哪些因素是可控的，哪些因素是不可控的，從而有利于挖掘成本降低的潛力，確認并消除非增值作業，提高增值作業的效率，消除資源浪費，以實現持續改進的目的；同時，根據差異分析的結果，及時采取有效的措施對于偏離預算目標的部分予以調整，以保證預算目標的實現。另一方面，差異分析有助于揭示預算完成情況的好壞，明確各個作業中心的責任，進而為作業基礎預算的評價提供可靠的依據。

五、科研項目全面預算管理的考評與激勵

預算考評與激勵是全面預算管理的一個重要環節，管理部門要對預算的執行情況進行事后評估，并依據考評結果對執行主體進行獎懲，實現對預算的事后控制。

1.預算考評

預算考評就是對照既定目標采用科學的方法對組織或員工的工作狀況和結果進行考察、評定和反饋的過程。它通常通過預算差異分析進行，依據各責任部門對預算的執行結果與預算目標指標差異分析，實施績效考核，使預算制度和責任制有效地結合起來。預算期終，通過各部門的業績報告，對比各個責任主體的實際支出數與預算數，揭示超支和節約，作為評價各個科研項目業績和確定偏離預算責任的依據，管理部門可據以了解整個科研項目預算期的預算目標實現情況。

2.建立激勵制度

基于預算的激勵機制就是以預算考評結果為依據，對預算執行主體進行激勵。通過進行差異分析，查找出現偏差的原因，劃清責任，客觀評價各責任單位的績效，嚴格落實獎懲措施。獎懲制度是實施激勵制度的方法。建立科學的獎懲制度，能使預算考評落實到實處，真正實現權、責、利相結合，同時能夠有效引導科研人員的行為與高校科研目標保持一致。

本文綜合全面預算管理思想和作業管理的理論及方法，結合高校科研項目預算管理現狀及其自身特點，提出基于作業的高校科研項目全面預算管理的思想，即將傳統的科研項目管理事后核算轉變為事前預算控制、事中過程控制、事后考核評價相結合的新型科研項目預算管理體系，有利于提高高校的科研管理水平。

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