新會計準則的特點及其對企業(yè)的影響

摘要：新會計準則的實施是適應(yīng)我國特色、符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求的。我國1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》雖然在會計確認、計量、記錄、報告等相關(guān)方面實現(xiàn)了與國際接軌，但是我國會計標(biāo)準與國際準則之間還是存在許多不同之處，并且在形式上我國還是以會計制度為主的，而不是國際上通用的會計準則形式。新會計準則的目的是使公司提供的會計信息更加真實詳盡地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，其作為市場經(jīng)濟的一項基本規(guī)范，無論在宏觀上和微觀上都對國民經(jīng)濟秩序和資本市場以及不同行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響，同時對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響也是非常巨大的。

關(guān)鍵詞：會計準則；新會計準則；市場經(jīng)濟發(fā)展

中圖分類號：F234.1 文獻標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０102－02

一、我國新會計準則實施的重要性

隨著金融市場的發(fā)展和金融工具的不斷創(chuàng)新，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，在世界經(jīng)濟體系中已然占有一定的位置。國際上經(jīng)濟一體化的健康有序發(fā)展對我國的會計行業(yè)提出了新的標(biāo)準和要求。在此背景下，為了滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益，財政部重新制訂（修訂）發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則。

基本準則在整個準則體系中起著統(tǒng)領(lǐng)作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則又分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類。而具體會計準則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會計制度》，主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。這是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準則體系，在最大程度上體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，但這種趨同考慮了中國的國情，體現(xiàn)了中國的特色。

新會計準則的實施是適應(yīng)我國特色、符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求的。我國1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》雖然在會計確認、計量、記錄、報告等相關(guān)方面實現(xiàn)了國際接軌，但是我國會計標(biāo)準與國際準則之間還是存在許多不同之處，并且在形式上我國還是以會計制度為主的，而不是國際上通用的會計準則形式。

二、新會計準則的主要特點

1.公允價值的重新體現(xiàn)。新基本準則中的會計基本原則，在原有基礎(chǔ)上保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，同時強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況進行真實公允的反映，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同。在《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中，適當(dāng)而謹慎地引入了公允價值的計量模式。結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和結(jié)合我國的實際情況，新準則中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組及非貨幣性交易等方面采用了公允價值計量，并沒有運用在所有方面，這是非常慎重的修改。

2.確定了我國的會計目標(biāo)。新準則規(guī)定，“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，反映了會計信息質(zhì)量的總體特征的決策有用性；規(guī)定了企業(yè)會計應(yīng)提供信息的內(nèi)容有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等；反映我國財務(wù)會計目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧。

3.可操作性強。我國從1992—2005年底先后頒布了16個具體會計準則，其間有些具體會計準則還進行了修訂，但在實際工作中還是會常常出現(xiàn)會計政策變更要調(diào)賬、調(diào)表的問題，使得處理出來的會計信息由于經(jīng)常調(diào)整，總要出現(xiàn)問題。新會計準則對這一現(xiàn)象作了徹底的修改，不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。

4.新會計準則體現(xiàn)了“中國特色”。新會計準則在最大程度上體現(xiàn)了有中國特色的國際趨同。首先，新發(fā)布的準則和修訂的準則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。國際會計準則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。其次，關(guān)于已經(jīng)確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準則形成了實質(zhì)性差異。最后，新準則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準則規(guī)定所有的補貼按收入處理。

三、新會計準則對企業(yè)的影響

新會計準則的目的是使公司提供的會計信息更加真實詳盡地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，其作為市場經(jīng)濟的一項基本規(guī)范，無論在宏觀上和微觀上都對國民經(jīng)濟秩序和資本市場以及不同行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響，同時對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響也是非常巨大的。

1.新會計準則對小企業(yè)管理的影響。

會計上指的小企業(yè)是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金是指不對外公開發(fā)行股票和債券；經(jīng)營規(guī)模較小，參照國經(jīng)貿(mào)委等四個部委2003年143號文《中小企業(yè)標(biāo)準暫行規(guī)定》所規(guī)定的標(biāo)準來界定。符合上述定義的小企業(yè)可以采用《小企業(yè)會計制度》。

2.新會計準則中取消了預(yù)提和待攤費用。企業(yè)發(fā)生的交易或事項，不符合資產(chǎn)或負債定義的待攤或預(yù)提費用，一般計入當(dāng)期損益。新準則將企業(yè)的研究開發(fā)劃分成兩個階段，而現(xiàn)行《無形資產(chǎn)準則》將無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出全部計入管理費用，并允許無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有可選擇性，給企業(yè)增加了調(diào)節(jié)各會計期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。將企業(yè)的研究開發(fā)費用分為兩個階段分別處理，即研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期計入損益；進入開發(fā)程序后，只要符合準則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。企業(yè)可以通過對研究與開發(fā)兩個階段劃分時點的把握來擴大或縮小資本化或費用化的金額，從而達到調(diào)節(jié)各期損益的目的。

3.新準則的固定資產(chǎn)的界定。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)具有三個特征：（1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

4.企業(yè)職工福利費的計提。按新準則規(guī)定，企業(yè)職工福利費在“應(yīng)付職工薪酬”科目內(nèi)核算，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。

以前年度計提的職工福利費當(dāng)年未用完的，企業(yè)職工福利費在“應(yīng)付職工薪酬”科目內(nèi)核算，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。

5.公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)處置時如何結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益和資本公積。處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

6.對企業(yè)主要績效指標(biāo)評價的影響

新準則將在不同方面對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生影響，這樣將會使企業(yè)主要績效指標(biāo)發(fā)生一定變化。因此，有必要建立一套符合新準則要求的企業(yè)主要績效指標(biāo)評價體系，使市場所期望的跨行業(yè)的主要績效指標(biāo)具有可比性，從而正確判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

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