淺論稅收籌劃在鹽業(yè)企業(yè)中的運用

摘要：稅收籌劃工作在現(xiàn)代企業(yè)中運用較為廣泛，作為專營政策下的鹽業(yè)企業(yè)，要打破傳統(tǒng)思維禁錮，在合法的前提下，以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法和最新的稅收政策，把稅收籌劃融入到財務(wù)管理體系之中，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的總體思路。從稅收籌劃角度，建議省鹽業(yè)集團(tuán)深入學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀，充分利用整體優(yōu)勢，有針對性地梳理市管縣體制改革，通過結(jié)合財務(wù)預(yù)算工作，強(qiáng)化全省鹽業(yè)的財務(wù)管理水平，特別在薪酬設(shè)計、運銷調(diào)運、資產(chǎn)管理等涉稅工作中融入稅收籌劃理念，扎實推進(jìn)再創(chuàng)業(yè)、再提高、再發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)流通和傳統(tǒng)管理，最終實現(xiàn)全省鹽業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：鹽業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 運用

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0025-02

鹽業(yè)作為國家的專營企業(yè)，因為是國有獨資企業(yè)，所以稅收籌劃的運用并不是很廣泛，如果單從企業(yè)自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業(yè)自身的角度上簡單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業(yè)中的運用問題。

一、鹽業(yè)企業(yè)運用稅收籌劃的基本立足點

1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業(yè)行為。要運用稅收籌劃，合理避稅，發(fā)展壯大企業(yè)自身實力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠信納稅。先讓我們來認(rèn)識一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。稅收籌劃本質(zhì)上是一種法律行為，具有合法性，它是在國家法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，做出承擔(dān)稅負(fù)相對較輕的選擇。鹽業(yè)企業(yè)選擇稅收籌劃是對自身行使權(quán)利的體現(xiàn)。

2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)始終一致，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。如果把市場競爭比喻為一場汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業(yè)就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優(yōu)勢。鹽業(yè)企業(yè)要發(fā)展，同樣不能忽視這一領(lǐng)域，從浙江省鹽業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在食鹽專營政策下，創(chuàng)造社會效益的同時，也不能忽視國有資產(chǎn)增值保值的切實需要，全省除集團(tuán)公司和個別鹽業(yè)企業(yè)外，大部分鹽業(yè)企業(yè)的自身實力較弱，資金的庫存量不大，抗風(fēng)險能力不強(qiáng)，在進(jìn)行的增收節(jié)支等日常工作的同時，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負(fù)，增加企業(yè)資本積累的效果。

3.稅收籌劃必須服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)進(jìn)行，如果光為節(jié)稅而節(jié)稅，而不綜合考慮多方因素，往往達(dá)不到企業(yè)發(fā)展的總體思路。運作稅收籌劃是要通過對企業(yè)的經(jīng)營安排來實現(xiàn)的，需要結(jié)合財務(wù)管理體系中的環(huán)節(jié)進(jìn)行運作，特別是在搞財務(wù)預(yù)算時，充分考慮稅收因素，主動出擊，打好提前量，如果某一事項在日常經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)發(fā)生了，納稅義務(wù)也已產(chǎn)生的情況下，就必須嚴(yán)格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現(xiàn)實意義，有點“事后諸葛亮”的味道了。運作稅收籌劃要充分利用納稅義務(wù)發(fā)生的滯后性這一特性，進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，事先作好經(jīng)營、投資、理財?shù)幕I劃與安排。所以說，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誤導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作出錯誤的財務(wù)決策。

4.稅收籌劃是一項不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進(jìn)入了一個相對穩(wěn)定期，但國家的稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機(jī)面前，中國政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲蓄存款利息所得個人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業(yè)資源稅的部分下調(diào)，鹽增值稅稅率的多次調(diào)整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個最佳的納稅方案往往會蛻化變成一個最差的納稅方案。因此，決策者在進(jìn)行綜合稅收政策收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，注重稅收政策的時效性，保證稅收籌劃能夠時時處于一個領(lǐng)先的時機(jī)。

二、對浙江省鹽業(yè)稅收籌劃工作的建議

1.從企業(yè)發(fā)展的角度，合理運用稅收籌劃。一個企業(yè)要發(fā)展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業(yè)，就像是市場經(jīng)濟(jì)海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會在市場經(jīng)濟(jì)的海浪中消失，這只不過是時間問題而已。浙江鹽業(yè)要獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，只能未雨綢繆，立足現(xiàn)在，著眼未來，堅持以“一業(yè)為主，多元經(jīng)營”的思路，實時分析企業(yè)的發(fā)展步伐，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)，具有其相對的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業(yè)有時錯失良機(jī)。所以說，稅收籌劃的運用需要掌握時機(jī)，合理把握，只有綜合運用才能更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)。

2.利用集團(tuán)優(yōu)勢，發(fā)揮整體效用。根據(jù)浙江省政府《關(guān)于深化全省鹽業(yè)管理體制改革的通知》（浙政發(fā)[2004]46號）文件中，對省鹽業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、鹽業(yè)管理、資產(chǎn)管理、勞動人事等作出明確規(guī)定。由原省鹽業(yè)公司改制為國有獨資的省鹽業(yè)集團(tuán)有限公司，作為省鹽業(yè)集團(tuán)的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業(yè)公司和65家縣(市、區(qū))鹽業(yè)公司進(jìn)行組建。由于全省鹽業(yè)屬于獨立法人，分布較散，當(dāng)?shù)卣愂諟p免政策有所差異，我個人建議省鹽業(yè)集團(tuán)應(yīng)該利用浙江省鹽業(yè)自身的這一特點，深入研究各地的政策，結(jié)合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區(qū)別對待設(shè)立分公司或者子公司，通過一盤棋運作，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理，選擇較低的稅負(fù)，合理利用滯延納稅時間，節(jié)約資金成本，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。

3.強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算，融入稅收籌劃理念。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，為了確保實現(xiàn)各項目標(biāo)，推行稅收籌劃和財務(wù)預(yù)算管理得到了越來越廣泛的認(rèn)同。浙江省鹽業(yè)集團(tuán)為強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理效率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，已成立了集團(tuán)公司預(yù)算委員會，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理工作，而財務(wù)預(yù)算、稅收籌劃都作為財務(wù)管理當(dāng)中的一個體系，同時具有超前性這一特點，這為兩者的有效結(jié)合提供了一個平臺，如再單獨組建稅收籌劃委員會不免有些機(jī)構(gòu)重疊。結(jié)合浙江省鹽業(yè)的這一特點，個人覺得應(yīng)當(dāng)依托預(yù)算委員會，融入稅收籌劃理念，加強(qiáng)對薪酬水平、運銷調(diào)運、資產(chǎn)管理等方面的運作管理，提升企業(yè)的綜合管理水平。

4.加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項復(fù)雜的，技術(shù)含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學(xué)法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權(quán)益，而又不違法。從目前中國稅收籌劃的實踐情況看，在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險并存。全省各鹽業(yè)企業(yè)要運用的稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)離不開對稅法的熟悉，更離不開對稅收政策變化的關(guān)注和運用，特別是作為各個鹽業(yè)公司的財務(wù)人員，更是需要在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以稅法結(jié)合會計制度，有原則性、有靈活性地加以運用，做到合法、合理又合情。

總之，隨著全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及鹽業(yè)體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設(shè)進(jìn)一步完善的有利時機(jī)，搞好包括稅收籌劃在內(nèi)的各項管理工作，算好專營政策下的企業(yè)賬，浙江省鹽業(yè)終將贏得未來。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2008修訂)[M].北京：中國法制出版社，2008.

[2]注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[3]注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[4]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法Ⅰ》[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2010.

[5]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法Ⅱ》[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2010.

[6]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)代理實務(wù)》[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2010.

[7]遼寧省地方稅務(wù)局.個人所得稅籌劃基本技巧及案例分析[Z].

[8]浙江省鹽務(wù)管理局.浙江鹽業(yè)改革歷程三十年回顧[Z]，浙江鹽業(yè).

[9]曹保歌.企業(yè)納稅籌劃技巧[J].中州審計，2003，(6).

[10]吳俊龍.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃[J].集美大學(xué)學(xué)報：哲學(xué)社會科學(xué)版，2000，(4).

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌