試論我國財產稅制度存在的問題及改革設想

摘 要:財產稅是歷史上最悠久的稅收，是現代國家三大稅收體系之一，具有其它稅種不可替代的作用。在歷史上，財產稅可以追溯到人類社會早期。雖然經歷了多年的變遷，但財產稅依然是許多國家稅制中必不可少的一個稅種，這源于財產稅有著其它稅種所沒有的優勢。本文了闡明財產稅的含義及特征，并分析了目前財產稅制度存在的問題，提出我國財產稅制度改革的設想，建立我國以多種稅種為主的全新的財產稅體系。

關鍵詞:財產稅 制度 改革

中圖分類號:F812 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X(2011)12(c)-0000-00

財產稅屬于直接稅，它不易轉嫁，也不容易隱匿，在我國稅制體系中為輔助性稅種，以彌補流轉稅和所得稅的不足，未來它將是一個非常有前途的稅種。財產稅在一個均衡的地方稅體系中占有重要位置，它為地方政府提供了穩定而豐富的財政收入。大多數國家的財產稅現狀也表明財產稅在其地方政府收入中占重要地位。

1財產稅的含義及特點

1.1含義

財產稅又稱財產課稅，是以納稅人所有或屬于納稅人支配的財產為課稅對象的一類稅收。它以財產為課稅對象，向財產的所有者征收。財產包括一切積累的勞動產品（生產資料和生活資料）、自然資源如土地、礦藏、森林等及各種科學技術、發明創作的特許權等。國家可以選擇某些財產予以課稅。對各種財產課征的稅，按一般稅收分類方法，統稱為財產稅。財產稅屬于對社會財富的存量課稅。它通常不是課自當年創造的價值，而是課自往年度創造價值的各種積累形式。財產稅的課稅對象一般可分為不動產（如土地和土地上的改良物）以及動產兩大類。動產又包括有形資產和無形資產，前者如耐用消費品、家具、車輛等，后者如股票、債券、借據、現金和銀行存款等。當今世界各國對財產課征的稅主要有：房屋稅、土地稅、土地增值稅、固定資產稅、流動資產稅、遺產稅和贈與稅等[1]。

1.2特點

1.2.1土地、房產等不動產的位置固定，標志明顯，作為課稅對象具有收入上的穩定性，稅收不易逃漏。

1.2.2征收財產稅可以防止財產過于集中于社會少數人，調節財富的分配，體現社會分配的公正性。

1.2.3納稅人的財產分布地不盡一致，當地政府易于了解，便于地方因地制宜地進行征收管理。

2我國財產稅制度存在的問題

2.1財產課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發揮

我國當前的財產稅制仍然是以1994年稅制改革時形成的框架為基礎，雖然在以后也增設了車輛購置稅，對原來的稅種也進行了部分調節，但是還是沒有別的國家的應稅財產種類齊全。我國現行的財產課稅稅種嚴格說來只有房產稅、土地使用稅、契稅、車船稅和土地增值稅等。遺產稅和贈與稅在體現鼓勵勤勞致富、反對不勞而獲方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然已經把這兩個稅種列入了立法計劃，但至今也未開征。我國稅種少的同時，稅基也窄，征收面也不寬。

2.2財產稅在地方政府收入中不占重要地位，稅權非常有限

財產稅可以有效地調節貧富差距和調控房地產市場，還能提高地方財政收入。發達國家財產稅在地方政府中一直占有比較重要的地位，在地方稅收中更是占據首要的位置。但是在我國財產稅收只占地方稅收和地方政府收入的一小部分，沒有體現出在地方財政中的主導地位。

2.3部分稅種的計稅依據不合理，不能反映其市場價值

從我國現行的房產稅和城鎮土地使用稅的應納稅額的計算公式看，這些稅種的計稅依據都不能準確地反映財產的現有價值，不能反映土地的級差收益和房地產的時間價值，不能隨著經濟的發展、房地產的增值而相應增加稅收收入，也就不能很好地發揮其調節經濟的作用。如我國現行的房產稅暫行條例規定，房產稅分別采用從價計征和從租計征兩種計稅方法。這種方法極為不合理，因為沒有體現公平原則，沒有考慮到房屋后期的升值因素，與房產的市場價值差距很大，使得房產稅收入無法隨著房地產的增值而相應的增加[2]。

2.4缺乏完善的財產登記管理制度和房地產評估制度

現在我國房地產管理部門對財產登記管理雖然制定了一些法規，但制度還不完善健全，對納稅人的房地產沒有進行全面、規范的登記管理，加上房地產管理部門與稅務部門的協調配合不夠，房產稅稅源難以控制。

3完善我國財產課稅制度的設想

3.1規范和增加財產稅稅種

從完善稅制、增加財政收入、公平社會財富分配等因素考慮，我國都應該開征遺產稅和贈與稅，應該科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，應選擇美國等國家實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。我國財產稅應包括的稅種有：房產稅、土地稅、不動產稅、車船稅、契稅、遺產稅和贈與稅。

3.2提高對財產稅制的重視，提高財產課稅收入在財政收入中的比重

經過我國近年各項事業的高速發展，人們的生活水平的不斷提高，社會兩極分化的問題也日益嚴重，也因此說明征收房產稅顯得尤為重要。這一方面使財產稅的稅源增加，稅基擴大，增加財產課稅收入成為可能，另一方面也使征收財產稅更為必要。因此，要從思想上轉變觀念，重視財產稅制建設，從增加稅種，完善稅制、加強征管入手，適當的增加財產課稅的收入。

3.3建立合理的計稅依據

從各國財產稅的實踐上來看，財產稅的計稅依據大體有三種：土地面積、市場價值、其他價值如賬面價值。以房地產的市場價值作為財產稅的計稅依據應該說是比較科學的，這也是各國普遍采用的計稅方法。以市場價值為計稅依據有二個優點：一是具有彈性，隨著房地產市場價值的上漲，計稅依據擴大，財產稅的收入也相應的增加。二是市場價值反映納稅人的納稅能力，有利于實現稅收公平原則。但以市場價值為計稅依據要定期對財產進行評估，稅收征管成本較高。因此，大多數以市場價值為計稅依據的國家都設有專門的房地產評估機構。

3.4健全財產登記制度并加強財產稅征管建設

規范市場經濟條件下的財產關系，是改革和完善財產稅制的前提和基礎3]。要使財產稅種的不斷完善，我國還需要建立或健全財產登記制度。現階段應主要加強各部門之間的協調工作，以房產登記為例，房產管理部門一定要和戶籍管理部門充分合作，比如在同一家庭中可能以每個人的身份證去分別登記一份房產，這就會造成一個家庭擁有多套房產而表面上只有一套。應出臺相關政策逐步予以規范。還要建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、儲存和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

參考文獻

[1] 金曉剛，試論我國財產稅制度存在的問題及改革設想[J]，遼寧省交通高等專科學校學報2007，9(04)：018.

[2] 安國鵬，論我國財產稅體系的架構[J]，濮陽職業技術學院學報2007，20(01)：019.

[3] 李雪筠，我國財產稅系問題及完善建議分析[J]，現代商貿工業2010，22(03)：084.