發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境

摘 要:發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境已成為企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境活動已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，環(huán)境成本會計信息也將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的的重要信息。分析企業(yè)環(huán)境成本的主要內(nèi)容，并把它納入企業(yè)財務(wù)成本核算和管理系統(tǒng)，能夠使企業(yè)降低資源能源消耗，減少廢棄物的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)在生產(chǎn)過程和產(chǎn)品消費過程中對環(huán)境造成的損害。

關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展環(huán)境成本環(huán)境支出資本化當期損益

中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:1674-098x(2011)05(a)-0209-01

隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和加入世界貿(mào)易組織，針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規(guī)和環(huán)境標準將日益增多，同時，公眾環(huán)保意識的增強和綠色消費的盛行，都要求企業(yè)樹立可持續(xù)發(fā)展觀，重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響，按照經(jīng)濟發(fā)展與保護環(huán)境并重的原則調(diào)整未來的發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)境活動已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)。環(huán)境成本會計信息也將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的的重要信息。建立和實施環(huán)境成本會計，強化企業(yè)的社會責任，也是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。

環(huán)境成本會計的研究能夠使企業(yè)降低資源能源消耗，減少廢棄物的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)在生產(chǎn)過程和產(chǎn)品消費過程中對環(huán)境造成的損害。目前，由于未實行環(huán)境成本核算制度，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動存在對社會造成不好的影響和負作用，對資源的破壞和使用過度等問題，而這些破壞或損害由于沒有在經(jīng)濟核算體系中得到充分的體現(xiàn)和反映，就使得造成損害的企業(yè)免除了本應(yīng)承擔的部分或全部經(jīng)濟責任，從而無法引起企業(yè)對環(huán)境問題的真正關(guān)心，經(jīng)營者也很難從環(huán)境保護角度去考慮企業(yè)的發(fā)展。

1 企業(yè)會計人員對環(huán)境成本會計認識不足

鑒于企業(yè)環(huán)境成本的重要意義，筆者曾經(jīng)在內(nèi)蒙古呼和浩特、包頭和鄂爾多斯地區(qū)就企業(yè)財會人員對企業(yè)環(huán)境成本的認識作了調(diào)查，從調(diào)查的結(jié)果可以看出，企業(yè)環(huán)境成本支出的內(nèi)容中，原有設(shè)備的改造和重置的環(huán)保支出、新投資項目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個項目是企業(yè)最常發(fā)生的環(huán)境保護支出項目;在已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出中，單獨立賬的企業(yè)比例偏低，大部分企業(yè)對排污費單獨設(shè)賬，其余雖有的單獨設(shè)賬，比例都沒有超過50%。這說明，企業(yè)環(huán)境成本受環(huán)境法規(guī)因素的影響較大，強制性要大一些;由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范要求，企業(yè)財會人員反映企業(yè)環(huán)境成本的主動性不強，重視不夠;環(huán)境成本中資本性環(huán)境支出大于收益性環(huán)境支出，環(huán)境成本支出對企業(yè)的財務(wù)影響顯現(xiàn)出長期性。這個結(jié)果不只在內(nèi)蒙古存在，從全國實務(wù)操作來看，也反映了這樣的特征，多數(shù)企業(yè)對于發(fā)生的環(huán)境成本支出的賬務(wù)處理目前都作為常規(guī)的業(yè)務(wù)進行的，沒有單獨設(shè)立賬務(wù)處理，沒有體現(xiàn)出對發(fā)生的環(huán)境成本的特別關(guān)注。

對內(nèi)蒙古地區(qū)和全國普遍實務(wù)操作的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行企業(yè)會計對環(huán)境問題的忽視，原因主要是:①現(xiàn)有的環(huán)境法規(guī)和監(jiān)管方式考慮的是政府和環(huán)保機構(gòu)對環(huán)境信息的需要，沒有考慮企業(yè)內(nèi)部管理當局和企業(yè)外部利益關(guān)系人對企業(yè)環(huán)境成本會計信息的需求，致使企業(yè)環(huán)境成本會計信息處理缺乏法律依據(jù);②會計法規(guī)和制度不健全，沒有關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本會計實務(wù)操作方面的具體準則，國際上也不存在一個現(xiàn)成可以借鑒的模式，以至于財務(wù)人員無從下手;③企業(yè)管理者和財務(wù)人員缺乏主動性和自愿性，政府、企業(yè)和會計界也沒有給予足夠的重視，導致在環(huán)境成本會計方面研究的滯后。

2 企業(yè)環(huán)境成本的主要內(nèi)容

(1)環(huán)境管理費用，指企業(yè)專門的環(huán)境管理機構(gòu)和人員經(jīng)費支出及其他環(huán)境管理費用;(2)環(huán)境監(jiān)測支出;(3)排污收費，包括政府對正常排污和超標排污征收的排污費，政府對生產(chǎn)可能會對環(huán)境造成損害的產(chǎn)品和勞務(wù)征收的專項治理費用，政府對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費;(4)罰款和賠付，包括超標排污或污染事故罰款，對他人污染造成的人身和經(jīng)濟損害賠付;(5)污染清理支出，包括已經(jīng)發(fā)生的污染現(xiàn)場清理支出和目前計提的預計將要發(fā)生的污染清理支出;(6)恢復支出，即已污染破壞的環(huán)境恢復支出，特別是礦井填埋及礦山占用土地復墾田支出;(7)停工損失，即污染嚴重被政府環(huán)境管理機關(guān)勒令停產(chǎn)限期治理的生產(chǎn)經(jīng)營損失;(8)無污染替代增支，即為減少和控制污染而使用新型無污染替代材料的增支;(9)現(xiàn)有資產(chǎn)價值減損的損失;(10)政府對使用可能造成污染的商品或包裝物收取的押金;(11)降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出;(12)為進行清潔生產(chǎn)和申請綠色標志而專門發(fā)生的費用;(13)對現(xiàn)有機器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)進行改造，購置污染治理設(shè)備;(14)政府或民間集中治理污染而建造污染物處理設(shè)施和機構(gòu)的支出。上面所列的這些支出，會影響到當期或多個會計期間的損益，影響到報表上所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)必須將這些支出列入成本會計的核算系統(tǒng)。

3 企業(yè)環(huán)境成本的確認

資本化的企業(yè)環(huán)境成本，指為了減少或防止?jié)撛诘奈廴荆瑥亩Ｗo未來環(huán)境而發(fā)生的成本，或是出于企業(yè)安全或環(huán)境原因發(fā)生的成本，在未來能夠給企業(yè)帶來持續(xù)的經(jīng)濟利益。它一般在利益實現(xiàn)時計入當期損益。資本化的環(huán)境成本形成了企業(yè)的資產(chǎn)，但在環(huán)境成本資本化時有一些特殊的情況:

(1)當一項可以確認為資產(chǎn)的環(huán)境成本與另一項資產(chǎn)有關(guān)，它應(yīng)當作為其他資產(chǎn)的組成部分無須單獨確認。

(2)大多數(shù)情況下，可以資本化的環(huán)境成本都與另一項資本資產(chǎn)有關(guān)，這些環(huán)境成本本身并不帶來特定的或單獨的未來收益，其未來收益存在于企業(yè)經(jīng)營中使用的另一項生產(chǎn)性資產(chǎn)中。例如，清除建筑物中的一些有害物質(zhì)，這項工作本身并不產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益或環(huán)境收益，受益的是建筑物以及使用建筑物的人群，而將這種清理成本作為資產(chǎn)單獨確認就不合適。同樣，一臺能清除大氣或水污染的機器，它是能夠產(chǎn)生特定或未來的收益的，將其單獨確認為資產(chǎn)是合適的。

(3)與環(huán)境成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值時，其確認的原則與其他資產(chǎn)相同，但因環(huán)境因素的不確定性更大，特別是環(huán)境污染對有關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的減值影響，不容忽視，必須予以考慮:當一項環(huán)境成本作為另一資產(chǎn)的價值的一部分，應(yīng)對這一資產(chǎn)進行評估，看其有無減值，如有減值，要采用會計上計提準備金的方式將其價值減計至可收回金額。

除上述可以資本化的環(huán)境成本外，企業(yè)發(fā)生的許多環(huán)境成本并不會在未來帶來經(jīng)濟利益，或者與未來利益沒有足夠的關(guān)系，因而不能將其資本化。這些成本包括:廢物處理成本、與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理和環(huán)境審計成本等。因不遵守環(huán)境法規(guī)導致的罰款，以及因為環(huán)境損害而給予第三方的賠償?shù)龋暈榄h(huán)境相關(guān)成本，這些成本不產(chǎn)生未來收益，因而應(yīng)作為費用計入當期損益。

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