淺議增值稅征收存在的問題及對策

摘 要：增值稅是現(xiàn)行稅制中的主體稅種，是中國財政收入的主要來源。在社會經(jīng)濟發(fā)展中，增值稅的實施難免會出現(xiàn)許多新的情況和問題，勢必擾亂主管稅務(wù)機關(guān)正常的征收和管理，擾亂國家的經(jīng)濟秩序。這就要求主管稅務(wù)機關(guān)改進管理方法和技術(shù)手段，采用過渡措施，保證增值稅稅款及時、足額入庫，保證稅制改革平穩(wěn)順利進行。

關(guān)鍵詞：增值稅；征收；監(jiān)管

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.12.37 文章編號：1672-3309（2011）12-77-02

1954年，法國首創(chuàng)率先推出增值稅，并取得了巨大成功。增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計更為科學(xué)合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會化大生產(chǎn)的要求。我國從1979年就開始了增值稅的試點，經(jīng)過幾年的試點于1984年正式建立了增值稅制度。國務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日正式實施。增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)。同時，實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅是屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。但它只是對流轉(zhuǎn)額中的增值部分征稅。與其他稅種比較，增值稅具有征收范圍廣，連續(xù)征收，稅負合理，收入穩(wěn)定的特點。作為稅改的重頭戲，增值稅幾乎貫穿于整個生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程和各個環(huán)節(jié)，增值稅的主體稅種地位已經(jīng)確立。增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負。同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。增值稅由于在計稅原理上比較合理，因此對經(jīng)濟的發(fā)展有很強的適應(yīng)性，始終貫徹“公平稅負，合理負擔”的稅收原則，因此增值稅對促進社會經(jīng)濟發(fā)展，增強出口產(chǎn)品競爭力，穩(wěn)定國家財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。增值稅能平衡稅負的這種內(nèi)在合理性，使得增值稅能夠適應(yīng)商品經(jīng)濟的高速發(fā)展，為市場經(jīng)濟體制下的公平競爭提供了良好的外部條件。

一、增值稅征收過程中存在的問題

增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。2009年1月1日，我國已完成了增值稅的轉(zhuǎn)型，增值稅的征管方式正逐步完善，但是我們還必須看到，增值稅的實施中還出現(xiàn)了許多新的情況和問題：

（一）商業(yè)企業(yè)申報收入不實，商品銷售“體外循環(huán)”情況嚴重

一些商業(yè)企業(yè)銷售貨物不及時開發(fā)票，沒有記賬憑證就不能入賬，拖延增值稅的繳稅。同時，對相應(yīng)的購進貨物也不在相關(guān)的庫存賬上體現(xiàn)，購入的貨物也不要進項稅發(fā)票。對于這種“體外循環(huán)”的銷售行為，即便在進行稅務(wù)稽查時，也很難發(fā)現(xiàn)，納稅人也通過開發(fā)票銷售貨物價格高，不開發(fā)票銷售貨物價格低的手段，誘導(dǎo)有些不需要發(fā)票的購貨單位或個人不要發(fā)票，人為減少收入，造成不納或者少納增值稅的問題，節(jié)約的銷項稅稅額為虛開增值稅發(fā)票提供了稅源。

（二）利用違規(guī)發(fā)票抵扣稅金

1、現(xiàn)行增值稅在計算時，是將企業(yè)的銷項稅額扣減全部進項稅額，若當期抵扣稅額大于銷項稅額時，還將多余部分留待以后期間繼續(xù)抵扣，這就形成一個有機的扣稅鏈條。 在納稅人納稅意識比較淡薄的情況下，給虛開、代開發(fā)票提供了土壤；納稅人為了偷稅或推遲納稅，想方設(shè)法加大抵扣稅額，往往通過大批量進貨、購買發(fā)票來增大進項稅額，例如某企業(yè)購買一張價稅合計為100000元的增值稅發(fā)票，增值稅稅率為17%，此張增值稅發(fā)票上的進項稅額為14529.91元，假如按發(fā)票全額的10%付費10000元購買發(fā)票，賺了4529.91元稅款。企業(yè)在虛開發(fā)票時，如果擅自提高成本，不但偷逃了增值稅、城建稅、教育費附加，還會使企業(yè)所得稅稅款流失。

2、利用虛假開具的運輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證進行抵扣。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價×13%，支付運輸費用的進項稅額=（運費+建設(shè)基金）×7%。納稅人有擅自擴大收購金額，加大進項稅額的金額。還有的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，卻鉆了增值稅基本原理的空子，例如：某糧食企業(yè)收購玉米100000元，開具收購發(fā)票后計提增值稅進項稅=100000×13%=13000元。當月該糧食公司將這批玉米轉(zhuǎn)售給另一家糧食企業(yè)，價稅合計為110000元，應(yīng)提增值稅銷項稅為110000÷(1+13%)×13%=12654.87元，應(yīng)納稅額為-345.13元；如果該糧食公司以113000元的價格出售此批貨物，則應(yīng)提銷項稅稅額為13000元，應(yīng)納增值稅為零，該項業(yè)務(wù)實際上產(chǎn)生了增值額，卻征收不到增值稅，違背了增值稅的基本原理。還有的糧食企業(yè)為了增大進項稅額，本來是購買其他企業(yè)的糧食，卻自己開具收購發(fā)票，因為自己收購農(nóng)民的糧食進項稅額的比例大。這就為企業(yè)長期零申報增值稅提供了充分的理由，也為合理避稅提供了廣泛的機會。

（三）生產(chǎn)商與代理商相互勾結(jié)偷稅

1、現(xiàn)在的商業(yè)企業(yè)平銷商品的情況非常普遍，本來本走，從賬面上看不出有返利的行為，存在很大疑點；經(jīng)銷企業(yè)對生產(chǎn)廠家返利隱瞞收入，不轉(zhuǎn)出進項稅額或做往來賬務(wù)處理，再以往來借款的形式通過多家賬戶反復(fù)轉(zhuǎn)賬處理，還有的直接返實物，并不開具發(fā)票，使檢查人員無法查證；有的納稅企業(yè)高來低走，轉(zhuǎn)移利潤，多抵扣稅款，達到少納稅的目的。

2、生產(chǎn)商和經(jīng)銷商在開具發(fā)票上達成共識，有些廠商甚至在對下屬經(jīng)銷商財務(wù)人員進行培訓(xùn)時，直接告訴財務(wù)人員對開具發(fā)票的貨物需要廠家開具發(fā)票的，在相關(guān)賬簿上體現(xiàn)銷售收入，對未開發(fā)票的企業(yè)貨物，隱瞞銷售收入，使生產(chǎn)廠商和經(jīng)銷商都能達到少繳增值稅的效果。

3、銷售收入人為滯后，對已經(jīng)銷售的貨物，不及時開具發(fā)票，造成收入記賬滯后，人為滯納增值稅。

（四）利用混亂的庫存管理來應(yīng)對稽查人員

例如在對某煤炭經(jīng)銷企業(yè)進行檢查時，明知其庫存有問題，也不能耗用大量的人力、物力、財力對其進行計量，還有的企業(yè)庫存產(chǎn)品名目眾多，品種齊全，亂堆亂放，因為不熟悉企業(yè)所在行業(yè)的實際情況，單憑檢查人員的專業(yè)知識無法對其進行準確的估價，還有的企業(yè)倉庫與辦公場所不在同一地址，就借機相互轉(zhuǎn)移庫存商品。

二、增值稅征收過程中的對策

針對現(xiàn)存的一些問題，要求主管稅務(wù)機關(guān)必須對檢查工作的管理方法和技術(shù)手段進行調(diào)整，以保證最大限度地查處企業(yè)偷逃增值稅的問題，保證國家財政收入及時、足額入庫。一方面要督促企業(yè)加強庫存商品的管理，擴大檢查范圍，要結(jié)合發(fā)票、存貨、銀行賬戶和購銷對象多方面進行調(diào)查，盡快實行增值稅征管的信息化，以至全國聯(lián)網(wǎng)，建立企業(yè)—銀行—稅務(wù)部門—工商部門之間遙相呼應(yīng)的計算機稽征體系，達到信息共享，一旦發(fā)現(xiàn)問題就抓住不放；對偷逃稅款要加大打擊力度，一個重要前提就是要嚴格執(zhí)法、準確定性，堅決杜絕以漏代偷、以補代罰的行為。加強對增值稅違法行為處罰力度的宣傳，令不法企業(yè)望而卻步。另一方面，“以票管稅”為主的控制手段難以實現(xiàn)對增值稅的征管，僅靠加強監(jiān)管難以達到治本的作用；應(yīng)改變現(xiàn)行增值稅的計算方法，由全額抵扣改為部分抵扣，即只準抵扣已銷售貨物的進項稅額，未銷售部分不準抵扣，即以增值額的17%征稅，因為增值稅是以增值額而征收的稅種，未銷售部分并沒有實現(xiàn)增值，也就不應(yīng)進行抵扣，應(yīng)以銷售成本計算抵扣進項稅額。實行新的計算方法，應(yīng)注意加強成本管理，防止人為加大成本，注意加強庫存管理。在增值稅計稅采用發(fā)票法的基礎(chǔ)上，結(jié)合帳薄法的計稅方式，使得進項稅款的計算，不僅要以票扣稅，而且要憑賬扣稅，稅企共管。最后要加強對稅法和稅收政策的宣傳，增強企業(yè)自覺納稅、主動納稅的意識，從根本上減少偷稅漏稅的行為，不斷提升企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)水平，使企業(yè)真正做到依法納稅，加大對偷稅漏稅行為的打擊力度和處罰額度，增加企業(yè)偷稅漏稅的成本，從而消除企業(yè)偷稅漏稅的想法。