試論中小企業內部控制制度建設

摘 要：中小企業是與所處行業的大企業相比在人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。中小型企業的健康發展，有利于確保國民經濟穩定增長。但是，中小企業受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業內部管理體制不完善，尤其是內部控制制度不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重，對中小企業的持續經營和健康發展頗有影響。

關鍵詞：中小企業；內部控制；制度建設

中圖分類號：F425 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.12.18 文章編號：1672-3309（2011）12-36-02

內部控制是管理層和經營層共同實施的、旨在實現控制目標的過程。中小企業不能照搬大企業的內部控制制度，要根據自身業務、規模等特點，因地制宜地制定適合自己的內部控制制度。

一、中小企業內部控制制度現狀

（一）缺乏內控意識

中小企業家都是通過自己的冒險和努力實現的原始資本積累，家族式企業很多，靠親屬的裙帶關系來管理，在他們心里信任就是最大的控制，缺乏內部控制的意識。另外，中小企業的領導習慣于自己說了算，不想過多的手續和繁瑣的控制過程，好像限制太多就剝奪了他們的權利，這種管理不利于企業的長期健康發展。

（二）內部控制制度不健全

由于中小企業經營范圍比較單一、規模小，內部控制制度的設立缺乏相互牽制，有些中小企業雖然建立內部控制制度，但所涉及的內容不完整，沒有覆蓋所在單位的所有部門和人員，沒有滲透到企業的各業務環節，部門的人員較少，一個人要身兼數職，在內部控制制度上就不健全，很多企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，還有一些中小企業不設置完整的財務部門，會計核算、出納付款、票據審核等會計事項完全由一個人包辦。

（三）對內部控制的理解存在偏差

中小企業的領導對內部控制還存在認識上的誤區，認為內部控制就是控制企業成本，就是財務人員的事情，導致內部控制不涉及業務的管理，缺乏實質的控制內容，因此，對內部控制制度僅停留在內部會計控制上，參與內部控制管理的也只有財務人員，沒有形成對企業經營的全過程控制；另外，有些領導者不想真正實現有效的內部控制，認為內部控制就是限制了自己的權利，沒有真正認識企業內部控制的本質。

（四）內部控制制度執行主體素質較低

中小企業很多是家族式企業，缺乏民主管理，在選人用人方面存在弊端，造成了員工不注重提高自身能力和素質，業務水平和管理能力無法適應內部控制的需要。一些企業管理者對企業內部控制也是一竅不通，看不到內部控制的真正作用，我行我素，獨斷專行，缺乏有效的監督機制，造成管理人員無法執行制度的規定，使一些法規制度在中小企業失去作用，限制了中小企業的進一步發展，損害了企業的整體利益。

二、加強和完善中小企業內部控制制度建設

（一）增強中小企業家的內部控制觀念

中小企業的領導者大多數都是靠自己創業打拼出來的，文化素質不是很高，必須認識到在面對全球市場經濟中自己知識的不足，不斷學習先進的管理知識，增強對企業的管理和駕馭能力，必須從思想上轉變認識，在市場經濟體制下家族企業的管理模式很難生存。隨著市場經濟的發展，中小民營企業將身處更加激烈的市場競爭中，面對企業內外更多更不確定的各種風險，企業管理者應充分認識到風險的雙刃劍作用，既不應該完全排斥，也不能一味輕視。中小民營企業應對經營過程中可能產生的各項風險進行認真評估，科學的分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。企業在分析了相關風險的可能性和影響程度后，結合企業的風險承受能力，衡量風險與收益，制定相應的風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規避、風險承受、風險降低和風險分擔。同時，企業要制定風險預警系統和應急機制，以應對可能出現的突發事件。總之，中小企業應制定和實施科學的風險管理制度，以防面對風險時驚慌失措，應對倉促。

（二）建立健全內部控制制度

中小企業可根據自身經營和業務特點，因地制宜地建立內部控制制度，以下幾個方面的控制是必不可少的：

1、資金活動控制。資金活動控制包括籌資、投資和資金運用過程中的控制。中小企業要采取科學的方法確定投融資目標和規劃，嚴格資金在使用、審批等環節的相關管理制度，加強資金活動的日常管理，實行大額資金聯簽管理，明確資金在各環節的責任，定期或不定期對資金管理情況進行檢查，落實各項崗位責任制，確保企業資金安全有效運行。

2、采購業務控制。中小企業要建立和完善與采購業務相關的管理制度，明確采購權責分配和審批權限；明確規定請購、審批、供應商選擇、采購方式確定、驗收、付款、采購后評估等環節的職責權限；定期檢查和評估采購過程中的薄弱環節，采取有效措施，確保采購物資滿足企業經營需要。

3、資產管理控制。包括企業擁有或控制的存貨、固定資產和無形資產的管理。中小企業應加強各項資產管理，包括明確區別實物管理和賬務管理的職能，并合理配備人員；全面梳理資產取得、驗收、使用、維護、處置等環節的控制流程，及時發現資產管理中的薄弱環節，采取有效措施進行改進。對重要資產采取投保等措施，減低資產損失風險。

4、銷售業務控制。中小企業要制定良好的銷售政策和策略，明確銷售合同的簽訂與審批，銷售與發貨、收款等環節的控制流程；根據國家統一的會計制度，結合企業實際情況，確定銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法，建立必要的客戶檔案管理，針對不同的客戶實行不同的信用政策，完善應收賬款管理制度，將壞賬風險控制在最小水平。此外，完善內部控制還需要加強財務報告控制，嚴防會計信息失真。中小企業應重視會計部門工作，加強對財務報告編制、提供和分析利用全過程的管理。明確相關要求，確保財務報告真實有效。在日常經營管理中，企業還應當建立健全獎懲機制，采用適當的激勵機制來調動員工的積極性，嚴格的責任追究制度來增強員工的責任感。內部控制制度應該是面對全體員工的，企業內部不應有特殊人員，尤其是對違反制度的處理上，必須堅持公平、公正原則，一視同仁，這樣的內部控制制度才是有效的，深入人心的。

中小企業行業分布廣，各有特點，內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。中小企業應本著靈活、務實的原則，要根據企業所處的經濟背景和管理的需要，建立和實行一套符合企業自身特點的內部控制制度，以保證自身的生存和發展。因此，在制定內部控制制度時，不能照搬其他企業的做法，而應當根據本企業業務、規模等特點及企業內外環境的變化，針對企業如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設計出適合自己企業的內部控制制度并有效執行，才能使企業得以健康快速地發展。

（三）大力提高財會人員的專業技能

加強全體員工的道德修養和內部控制制度教育，企業的內部控制不僅僅是領導者的責任，也是企業財務人員和其他所有員工共同的目標；企業的生存關系到全體員工的切身利益，財會人員要在企業內部控制過程中發揮專業優勢，加強業務學習，不斷更新專業知識，結合企業的特點來參與內控管理；加強業務培訓，還要使員工認識到，內部控制不是哪一個人的事情，而是企業所有員工的集體行為，從而培養出一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，使企業的每一名員工都有明確的目標，建立起一個良好的內部控制環境，保證內部控制制度得到更有效的實施。

（四）加強對中小企業內部控制制度的檢查和審計

中小企業規模小、經營范圍窄，經受風險的能力有限，一旦企業破產會給社會穩定和諧帶來較大影響，國家應幫助和規范中小企業建立內部控制制度，監督其內部控制制度的有效實施，以降低經營過程中的風險，保證中小企業的健康發展。

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參考文獻：

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