衛生事業單位內部控制問題初探

摘 要：近年來，隨著中國各項醫療衛生政策的深化落實，我國的衛生事業單位的地位和作用越來越重要。但由于內部控制制度的不健全、內部控制度行為主體素質較低、內外部監督機制薄弱等原因，都嚴重阻礙衛生事業單位的財務管理。本文從內部控制的概念出發，闡述了衛生事業單位內部控制的作用，分析了衛生事業單位內部控制的不足，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：衛生事業單位；內部控制；對策

中圖分類號：R-1 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.12.44 文章編號：1672-3309（2011）12-93-02

目前，衛生事業單位其組織治理結構的規范普遍是形式上的規范，真正實現完善的衛生事業單位治理機制，全面落實到操作層面，需要健全有效的內部控制制度。但我國衛生事業單位在內部控制上還存在一些問題，影響其發展。因此，衛生事業單位實施有效的內部控制意義重大。

一、內部控制的定義

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制制度的健全與否，關系到一個單位的管理效率和發展潛力。內控制度是現代企業制度的重要內容，也是單位治理結構中不可缺失的組成部分。

二、衛生事業單位內部控制的作用

衛生事業單位不同于企業，也不同于政府和各個行政單位，它是以實現社會效益為宗旨不以營利為目的，把社會效益作為衡量業績的基本標準。隨著財政改革的日益深化，衛生事業單位財務管理的改革也在不斷的加強，已逐步建起了比較完善的管理體系和管理方式。財務管理在內部控制方面發揮了重要作用。

（一）有利于保證財務報告的真實可靠

由于經濟業務過程中采取的程序控制、過程控制和憑證編號、復核、核對和其他措施，建立相互配合、互相制約機制和及時、暢通的信息反饋系統，確保提供及時準確的信息管理，盡可能地避免或減少會計活動的錯誤，甚至如果發生錯誤，也易于自動的檢查和糾正，以確保正確的、完整的會計記錄。單位領導通過真實、可靠的會計信息，能夠及時了解對單位的影響因素，對其運行結果作出客觀的評價，正確評價單位的財務狀況以便進行正確的決策。

（二）有利于確保資產的安全完整

衛生事業單位的資產常常因出現偷竊、意外而損失，要保證其資產的完整性，單靠員工自覺、自律是遠遠不夠的，還必須建立起完善的管理體系。衛生事業單位可以加強內部控制，并定期的對單位資產進行盤點核算，使資產處在全方位監控中，防止各種腐敗行為，保證其安全性和完整性。

（三）有利于降低或避免各種風險

提高衛生事業單位管理水平、管理效率和效果。合理的內部控制，使各部門連接緊密，可充分發揮資源潛力、充分有效利用資源，提高單位的資金利用水平。內部控制要求組織精簡，分工明確，使每個人的責任清楚，不能推卸，并有明確的標準加以考核，工作效率便可得到提高，并有效的降低或避免各種風險。

三、我國衛生事業單位內部控制存在的問題分析

（一）內部控制意識不強

目前，中國各項醫療衛生政策不斷深化落實，先進的管理思想不斷涌現。但我國衛生事業單位的管理者對建立內部控制不夠重視，甚至存在一些錯誤的認識。例如：有的領導認識不到內部控制的真正意義，認為內部控制就是制定一些相關規章制度。一些思想覺悟不高的人員利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污衛生事業單位的資產，給單位造成不可挽回的經濟損失。再加上，近年來，對衛生事業單位財會部門工作人員的業務培訓、思想教育力度不大，使得整個衛生事業單位的員工職業道德意識淡薄，缺乏內部控制的意識和責任感。

（二）缺乏健全的內部控制制度

目前，我國大多數衛生事業單位都還缺乏健全的內部控制制度，并且還存在著會計工作秩序紊亂、核算不實、信息失真等嚴重不良現象。一些衛生事業單位還沒有建立常規票據分管制度、會計人員分工制度、重要空白憑證保管使用制度等工作制度，甚至有些衛生事業單位還沒有正規的財會部門，出現“一人包辦”現象。這樣，就可能出現以假充真的現象，致使衛生事業單位喪失對財務信息的掌控，影響衛生事業單位的經營決策。

（三）內外部監督機制薄弱

有些衛生事業單位沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態；衛生事業單位內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效；更多的衛生事業單位重要或關鍵崗位人員與高管為近親關系，不敢或不愿抵制高管的錯誤行為。此外，國家雖然建立了很多專門的監督機構，制定了許多專門的法律法規，但對于衛生事業單位來說，外部監督還很乏力。再加之我國衛生事業單位的數量眾多，沒有設立直接的主管部門，一直缺乏外部管理，造成了許多衛生事業單位內部控制不力和會計造假等現象。

（四）內部審計職能弱化

在實踐中，衛生事業單位對內部審計工作更加得不到重視，相當一部分單位甚至沒有設置內部審計機構，已建立內部審計機構的，審計職能也嚴重弱化，沒有發揮應有的作用。主要原因是內部審計人員受制于不同的領導。還有不少內部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監督自己的局面，根本無法發揮內部審計的職能作用。

（五）會計信息失真嚴重

近幾年，我國不少衛生事業單位因會計流程混亂、核算不實而造成的會計信息失真現象尤為嚴重。例如：重要空白憑證保管及使用制度、常規性的票、單分管制度以及會計人員分工中的“內部牽制”原則等沒有真正落實；人為捏造會計信息、篡改會計數值、設置賬外賬、亂攤成本、虛報或隱瞞收入和利潤；債務不實、資產不清等等。

四、完善衛生事業單位內部控制的建議

（一）提高各級人員的思想認識和業務水平

衛生事業單位要進行內部控制，首先應從根本上提高自身對內部控制的認識程度。只有提高了各級人員的思想認識，有關部門及人員才能真正的貫徹實施衛生事業單位的各項制度。單位負責人在單位內控體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部控制基本規范》的規定，單位負責人作為財務會計工作的第一責任主體，對本單位內部控制的合理性、有效性負主要責任。因此，必須進一步強化對衛生事業單位主要負責人在內控知識方面的宣傳培訓，使他們充分認識到內部控制建設的重要性，培養良好的內部控制意識，從而切實履行起健全單位內部控制的職責。此外，會計人員應投入更多的精力學習會計法律知識，要能熟練掌握最新的與會計相關的法律、法規、制度、準則，并將其應用于實踐當中，以提高自身的職業技能。

（二）建立有效的內部控制制度

根據衛生事業單位自身的業務、規模等特點，制定適合本單位實際、切實可行的內部控制制度，是我國衛生事業單位在制定內部控制制度時應當遵守的主要原則。內部控制制度的建立只有遵循有效性原則，以有效為前提，明確職責劃分，加強內部審計，建立針對內部控制的獎懲機制，才能真正有利于控制和檢查，使員工操作起來切實有效。

（三）加強內、外部監督

衛生事業單位還可根據自身的特點，根據不同的業務規模、組織形式，因地制宜地確定相應的內部審計組織形式，有計劃、有步驟地對內部控制有效性進行評價，根據實際進行分析，并建立適合衛生事業單位發展的一套有效的內部監督方式。還應大力依靠外部力量來對其進行監督。我國已形成了包括財政、審計、稅務、證券監管等部門的政府監督和注冊會計師、社會輿論等社會監督體系。

（四）加強文化建設

文化建設的外在形式和表現，可以起到鼓舞員工士氣、團結力量的作用，并可創造出積極的、充滿朝氣的氛圍。所以，文化建設，在學習外部形式時更應注重內涵，創造和保護協作精神和團隊精神的良好氛圍。

（五）建立信息溝通平臺

擁有一個較好的信息系統，可以為衛生事業單位決策提供信息支持。要確保對內部控制相關信息及時、準確的收集、傳遞，進而確保信息在單位內部、內外之間得到有效的溝通，使每位員工都能順利履行自己職責。構建統一、高效和開放的信息溝通系統，并確保信息的真實有效，使得衛生事業單位規避財務風險，提高財務使用效率。

五、總結

內部控制，是衛生事業單位確保其財務信息真實可靠、資產完整、避免各種風險的重要手段。因此，擁有一個健全有效的內部控制制度，對衛生事業單位的發展意義重大。我國衛生事業單位加強對管理層到員工的思想教育和培訓，健全內部控制的內外監督機制，加強信息系統建設，此外，還要建立與內部控制相適應的衛生事業單位文化。才能確保避免財務風險的發生，提高資金的使用效率，最終促進衛生事業單位健康、穩定的發展。

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