審計課程中驗資業務案例教學探討

摘 要： 本文結合實際案例講解實務中如何應用所學知識解決問題，從而使學生更好地理解和掌握所學知識，提高中職審計課程中驗資業務的教學效果。

關鍵詞：中職；審計學原理；驗資業務

結合目前社會就業形勢和中等職業學校的實際情況，中職學生應注重實踐操作技能的訓練和掌握，懂得一技之長才能適應當前競爭激烈的現實社會。審計又是一門綜合性很強的學科，涉及到前面學習過的會計學知識、法律知識、經濟理論等。因此在中職審計課程教學中，筆者主張在課堂上把審計學的基本原理和基本方法向學生進行講授，然后要結合實際案例講解實務中如何應用所學知識解決問題，從而使學生能更好地理解和掌握所學知識。具體在驗資業務教學中，先介紹驗資業務的基本原理，然后結合實例具體講解和剖析如何處理驗資業務，最終出具驗資報告。下面是結合自己多年的教學經驗和審計實踐經驗，簡單剖析如何進行驗資業務案例教學。

一、驗資業務的基本原理

驗資是目前會計師事務所的一項重要業務，是注冊會計師的法定業務。目前，中等職業學校的畢業生有一部分在會計師事務所里面從事審計助理工。因此，有必要了解一下驗資業務的基本原理和實務操作技能。驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。

（一）驗資的種類。

1．設立驗資。

設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。

2．變更驗資。

變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。

（二）驗資的步驟和程序。

1．驗資業務可分為驗資計劃階段、驗資實施階段和驗資報告階段三個步驟。

2．設立驗資的目標和程序因其出資方式不同而不同，但重點問題是確定資產作價和所有權的歸屬。變更驗資比設立驗資更加復雜，一般要與會計報表審計相結合進行，同時還要關注資本變更的合法性。

3. 注冊會計師應當在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當的驗資證據，分析評價驗資結論后，應形成驗資意見，出具驗資報告。驗資報告是驗資工作的最終成果，具有法定證明效力。

二、案例分析

通過驗資知識的學習，我們知道驗資有設立驗資和變更驗資。根據出資方式的不同又分：貨幣資金出資、實物資產出資和無形資產出資等。根據出資時間的不同又分：一次出資、首次出資和分期出資等。在各種不同情況下，驗資業務的具體處理又有所不同。另外要注意課本所講的知識與實踐業務操作又是有所不同，下面案例是實踐業務中有關內資企業申請設立登記的注冊資本實收情況的審驗。

（一）基本情況。

梅縣希望門涂料有限公司(籌)系由盧某和李某共同出資組建的有限公司，于2010年11月9日取得梅縣工商行政管理局核發的梅縣名稱預核內字[2010]第201009005268號《公司名稱預先核準通知書》，正在申請辦理設立登記。

（二）申請的注冊資本及出資規定。

根據協議、章程的規定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3萬元，由盧某和李某于2010 年11月12日繳足。其中：盧某應出資人民幣2.1萬元，占注冊資本的70%，出資方式為貨幣2.1萬元；李某應出資人民幣0.9萬元，占注冊資本的30%，出資方式為貨幣0.9萬元。根據協議、章程的規定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3萬元，應由盧某和李某于2010年11月12日繳足。

（三）結合驗資業務的基本原理和驗資準則的相關規定，具體剖析驗資業務的處理。

2006年2月，財政部發布了《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》，后又發布了準則指南。所以在具體驗資業務處理中要結合新準則的規定來進行，教材中原來舊的規定和要求在實務中不再適用的，要向同學們指出來。結合本案例，可以從以下幾個方面來進行審驗：

1．取得被審驗單位的公司章程、出資協議或合同，詳細了解被審驗單位的股東資料信息、經營場所、業務范圍、申請的注冊資本及出資規定（包括：出資方式、出資期限等）；公司章程中有關法定代表人和經營管理層的規定、公司財務制度、最終利潤及虧損的分擔、違約責任等等。

2．公司股東人數的規定，即有限責任公司為50人以下，股份有限公司為2人以上200人以下，其中半數的發起人須在中國境內有住所。本案例為2名股東，符合法規規定。

3．公司注冊資本的最低限額規定，即有限責任公司為3萬，一人有限公司為10萬元，股份有限公司為500萬元，上市公司的股本總額不少于3000萬元。但法律、行政法規有較高規定的，從其規定。例如基金管理公司注冊資本不低于1億元人民幣，且必須為實繳貨幣資本，期貨經紀公司注冊資本的最低限額為人民幣3000萬元，其中貨幣資金出資不得低于1800萬元等。本案例注冊資本為3萬，符合法規規定的最低限額。

4．以貨幣出資的，說明全部貨幣出資占注冊資本的比例，對于出資者一次全部出資或分次出資的末次出資的，說明全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否不低于30％。本案例全部為貨幣資金出資，符合法規規定。

5．審核驗證出資者是否按照協議、合同、章程的規定將其認繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設的賬戶。應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函等為驗資依據，審驗出資者的實際出資金額。這里特別要注意：審計人員必須親自到被審驗單位開設賬戶的所在地銀行進行函證，取得銀行函證回函，不能委托被審驗單位人員，這是防范驗資風險很重要的一個方面。

6．從被審驗單位獲取的“注冊資本實收情況明細表”和“注冊資本、實收資本變更情況明細表”必須由被審驗單位簽章確認。這代表了被審驗單位對其出資者出資情況的認定，也是被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據之一。獲取這一證據有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任。

7．應當向出資者和被審驗單位獲取與驗資業務有關的重大事項的書面聲明的要求，以此明確了出資者和被審驗單位的責任，并給出了驗資事項聲明書的參考格式。需注意的是，驗資事項聲明書的日期通常應與驗資報告日期保持一致。

（四）形成驗資結論，出具驗資報告。

在取得被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函等充分證據，驗證出資者是按照章程的規定將其認繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設的賬戶。股東人數、股東資格、注冊資本的最低限額、全部貨幣出資占注冊資本的比例等都符合規定，我們可以形成最終的驗資結論，出具驗資報告。驗資報告的格式、措辭等要嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1602號──驗資》要求進行，表達意見要清晰明確，責任分明。

在驗資報告中要明確被審驗單位的責任、審計責任、審驗依據及實施的審驗程序：“按照法律法規以及協議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責任。我們的責任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發表審驗意見。我們的審驗是依據《中國注冊會計師審計準則第1602號──驗資》進行的。在審驗過程中，我們結合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。”

在驗資報告的意見段中要明確表達審計意見：本案例中可以“經我們審驗，截至2010年11月12日止，貴公司(籌)已收到盧某和李某繳納的注冊資本(實收資本)合計人民幣3萬元。股東均以貨幣出資人民幣3萬元”，表達各出資方繳納出資是合法合規的，出資金額是真實可靠的。

在驗資報告中要明確驗資報告的使用責任：“本驗資報告供貴公司(籌)申請設立登記及據以向全體股東簽發出資證明時使用，不應被視為是對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力等的保證。因使用不當造成的后果，與執行本驗資業務的注冊會計師及本會計師事務所無關?！?/p>

在審計實務中，驗資業務也是復雜多變的，因為出資者身份、出資方式、出資期限等的不同，具體處理也會有所不同。上面的案例只是最基本、最簡單的一種情況：出資方是中方、出資方式是貨幣資金、出資期限是一次出資。但是我們可以從簡單的案例中進一步從了解、熟悉到理解所學知識，對驗資業務的基本知識和基本方法有個全面的理解。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會．中國注冊會計師獨立審計準則[S]．北京：經濟科學出版社，2006．

[2]中國注冊會計師協會．中國注冊會計師審計準則指南[S]．北京：經濟科學出版社，2006．

責任編輯 賴俊辰