完善我國公允價值審計的建議探討

【摘要】隨著我國改革開放進程的不斷推進，我們的經濟發展取得了前所未有的成績，公允價值的應用也空前的廣泛。同時社會的發展對于公允價值的審計提出了更高的要求，如何完善我國的我國公允價值審計成為了大家關注的焦點之一。本文正是基于此，從我國實際情況出發對完善我國公允價值審計的建議進行了探討。文章主要提出了培育要素市場，建立相對完善的市場評估體系、進一步完善會計審計準則體系、與公允價值計量和披露程序相關的內部控制活動的設計等觀點。希望本文的研究能夠對今后如何更好地在理論和實踐中使用公允價值審計做出一些貢獻，同時對于相關領域的理論創新和研究也能提供新的一些思路。

【關鍵詞】公允價值 審計 體系

要解決我國公允價值審計存在的問題，就需要從完善要素市場、設計與公允價值計量和披露的內部控制活動、改進公允價值審計方法。

一、培育要素市場，建立相對完善的市場評估體系

對于確保公允價值更加可靠的前提和基礎之一就是要建立一個完善的市場評估體系，這在一定程度上依賴于信息化的完善程度。因此，我們要首先建立一個結合現代信息技術和網絡技術的一體的信息化框架，根據市場評估的實際需求設計相應的軟件。在此基礎上，我們還要加強相關網絡設施的基礎建設工作，搭建完善基礎設施平臺。同時，相關企業也要針對信息化建設方面給以一定的幫助和支持，特別是在人才培養和軟硬件建設方面。此外，對于公允價值審計工作本身來說，對于相關的計量要求的專業性較強，對于相關數據的要求也很高。這就需要我們進一步的對相關數據和信息的來源以及數據和信息的有效性進行科學的分析與判斷。

二、進一步完善會計審計準則體系

有必要對會計準則中公允價值方面進行完善，建議制定獨立的公允價值會計準則，并不斷完善公允價值審計準則，使之與我國的國情相適應。

1.具體會計準則的修訂與完善

為系統規范公允價值的使用，我們可以根據我們的實踐經驗以及發達國家的先進做法，盡早出臺專門針對公允價值計量進行規范的準則制度。其內容主要要包含以下一些重點：第一，引言。引言部門所包含的內容主要是準則的適用范圍、制定本準則的原則、目的和意義。第二，定義。即對公允價值以及與本準則相關的其他術語進行全面的和權威性的解釋和說明。第三，公允價值的獲取方法。即規定公允價值的各種獲取方法，這些方法諸如現行市價法、現行成本法、現值法及期權定價法等等，在規定了這些方法的同時，還要對各種方法的具體使用的范圍和條件進行明確的規定。第四，公允價值變動的確認和計量。明確規定在以公允價值對資產、負債進行后續計量時所形成的未實現持有資產利得和損失的處理方法；第五，公允價值變動的轉回：明確規定公允價值反向變動所造成的已確認未實現利得或損失轉回的會計處理，以及將已實現利得和損失從已確認為未實現持有資產利得或損失中轉回的會計處理；第六，披露：具體規定采用公允價值計量時應披露的內容和方式，如公允價值計量的環境、主要事件、獲取方法及其適用性，以及公允價值變動及其轉回的金額等。

2.具體審計準則的修訂與完善

目前雖然已經形成了相對完善的《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》，但對于我國來說其實是“超前的”。因此，新的審計準則在某種程度上缺乏實際操作性，并不能很好地指導審計人員進行公允價值審計，需要更進一步的完善。公允價值審計準則在結構和內容上都有需要改進的地方。

(1)在審計準則的引言中應明確公允價值審計涵蓋的范圍，包括財務報表中以公允價值計量、列報和披露的主要資產、負債及特殊的權益部分。

(2)對公允價值的確定形成一套標準。雖然正確確認和計量公允價值是企業會計人員的責任，但是審計準則中要求審計人員對公允價值計量進行獨立估值，因此審計人員也應有一套獨立估值的標準。在這一點上，公允價值審計準則并沒有做出具體的規定，而是憑借審計人員自身的職業判斷進行選擇，這就增大了公允價值審計的不確定性。因此，公允價值審計準則應形成一套適用于審計人員的公允價值確認標準。

(3)補充對公允價值披露審計的相關規定。對公允價值披露進行審計有助于報表使用者評價企業的財務狀況，但我國的公允價值審計準則中對公允價值披露審計的規定并不詳細。對公允價值披露進行審計的要求、公允價值披露審計的程序以及高度不確定事項的披露審計等內容都應補充在公允價值披露審計的相關規定中。

三、與公允價值計量和披露程序相關的內部控制活動的設計

1.公允價值計量的內部控制活動

第一，資產公允價值的控制活動。為了保證相關評估的準確性，負責審核公允價值的相關財務人員要對評估報告進行科學、全面、嚴謹的審核。同時，為了確保數據的可追溯性，相關的評估報告要進行適當的存檔和備案。

第二，負債公允價值的控制活動。對于負債公允價值的控制主要是從風險控制的角度來考慮的。就是要求企業業務決策部門要善于根據業務流程進行梳理、識別目前存在的風險，將相關的控制活動進行審查，同時根據風險情況建立與之一一對應的風險信息庫。所建立的風險信息庫，財務部門是無權進行相關修改的，如果確實存在問題，也必須與業務決策部門進行相關的磋商來考慮怎么解決。

2.公允價值披露的內部控制活動

企業的財務報表和附注中至少應該披露公允價值的確定、依據、方法、金額等內容。因此，財務部門應設定程序，使公允價值信息庫的信息分類匯總，以方便會計信息系統能直接引用公允價值信息庫中的信息，生成財務報表。公允價值列報人員應將已審核確定的公允價值錄入公允價值信息庫，并在會計信息系統中直接引用公允價值信息，編制與公允價值相關的分錄。公允價值審核人員將審核會計信息是否正確引用公允價值信息、公允價值有關分錄是否正確，核對所生成的財務報表中的公允價值信息與公允價值信息庫中的匯總信息相一致。良好的內部控制可以有效的應對企業風險，成為有效評估重大錯報風險的有利支持。因此，在企業內建立與公允價值計量和披露相關的內部控制，能夠有效的支持公允價值審計。

參考文獻

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作者簡介：熊寧（1976-），女，江西南昌，江西建設職業技術學院，講師，研究方向：公允價值。