基于固定資產和無形資產的事業單位會計核算改革

【摘要】目前，不管是固定資產還是無形資產對于事業單位都非常重要。高效合理地開展事業單位的會計核算，必須要重視固定資產和無形資產的核算。通過事業單位對固定資產和無形資產的會計核算改革為事業單位的各個項目順利進行提供保證，并且給事業單位創造一個良好的財務環境。

【關鍵詞】固定資產 無形資產 事業單位 會計改革

我國事業單位的固定資產存在著嚴重的流失，同時，固定資產在使用過程中出現了文化設備比較陳舊、使用效率低下等狀況。事業單位中的固定資產主要是具有實物形態的資產，在使用的過程中形態基本保持不變。無形資產主要指專利權、商標權等不具備實物形態的資產，無形資產通過隱形的形式為事業單位各項活動服務。事業單位中的固定資產、無形資產都屬于長期資產，但是固定資產和無形資產在形式上的不同，決定了它們在事業單位會計核算的處理上也就有所差別。綜上，事業單位的會計核算改革要根據固定資產及無形資產的管理和風險防范需要采取不同的措施及對策，防止事業單位的資產流失。

一、事業單位會計核算改革的目標

眾所周知，事業單位是我國國家行政機關，受其的領導但不具有社會生產的職能和國家管理的職能。事業單位直接或間接的為上層建筑服務，為國家開展各項生產建設、為人民生活提供服務的一種社會組織機構。事業單位主要包括教育培訓事業單位、科學事業單位及文化事業單位等。

事業單位中的固定資產及無形資產都是非常重要的長期資產，對于固定資產和無形資產的會計核算必須解決好，才能達到事業單位會計核算的目標。

（一）事業單位的固定資產與無形資產的改革要達到事業單位預算管理要求。固定資產及無形資產的會計核算都應該根據事業單位整體預算管理的要求，通過將購置固定資產及無形資產的費用及貨幣耗費反映在預算的“事業支出”中。目前，我國事業單位的會計制度中對于固定資產的會計核算規定可以滿足支出預算管理的需求，對于無形資產的會計核算規定則不能滿足其支出預算管理的需要。

（二）在對固定資產及無形資產進行會計核算時要滿足事業單位長期進行資產管理的需要。固定資產及無形資產具備長期性的特點，不管固定資產還是無形資產它們的使用期限都可長達一年以上。我國事業單位對于固定資產和無形資產的賬薄記錄的監督與控制要與其存在的期限保持一致，而在目前的事業單位會計制度中，會計核算的規定值對固定資產有明確的管理，無形資產的會計核算規定并不滿足和存在期限保持一致這一管理特點。會計制度規定對于事業單位中，為其活動服務的無形資產要進行一次性攤銷，并在攤銷過程中借記于事業單位“事業支出”的科目中，貸記于事業單位“無形資產”的科目中。通過一次性攤銷后，事業單位的無形資產便取消了賬存余額。通過每年更換一次的會計賬簿，事業單位中的財務控制便失去了對無形資產變的控制，因此，無形資產也就容易發生資產侵權及流失現象。因此，在設計新會計制度是要改變無形資產的使用但卻沒有對無形資產進行帳本記錄的情況。

（三）事業單位的會計核算改革要適應固定資產和無形資產因長期使用磨損而逐漸減少的特點。隨著科技的發展與進步，固定資產和無形資產的使用耗損，在時間的推移下，固定資產和無形資產都在發生著有形損耗和無形損耗。因此，在對于固定資產與無形資產的價值管理上，應該對固定資產和無形資產的價值遞減進行核算。

目前的事業單位的會計制度對與固定資產的核算不計算折舊，而對于無形資產進行一次性攤銷，一定程度上夸大了事業單位的固定資產加著，也縮小了為事業活動服務的無形資產的價值，因此不能充分反映出價值逐漸減少具體狀況。所以，基于固定資產和無形資產的事業單位在進行會計核算改革時必須考慮到長期性的資產價值逐漸遞減這一特點。

（四）對于事業單位的會計核算改革要考慮到是否適應事業單位的活動和經營活動的要求。事業單位的事業性的活動主要指事業單位開展的各項專業性的業務活動。通常，事業單位事業性活動一般不進行成本核算，在事業單位的會計核算中主要采取收付實現制，來管理各項預算以滿足事業單位各項活動的需求。事業單位經營性活動則是事業單位開展的除其專業性業務活動之外進行的一種非獨立核算業務。目前，事業單位的經營性活動一般采取成本核算。成本核算時根據權責發生制及配比原則，并根據當地區的稅務主管機關對于計繳所得稅的規定進行。綜上，固定資產和無形資產都應該按照事業單位中的事業性及經營性活動的不同要求來進行經營活動服務。

二、固定資產及無形資產會計核算

通過以上對于固定資產和無形資產在事業單位進行會計核算中存在的一些問題及事業單位會計核算的改革目標的分析，我們增設“累計折舊”、“無形基金”和“無形資產攤銷”三個會計科目，更好地對事業單位中的固定資產及無形資產開展核算及管理工作。

在進行累計折舊時，要根據會計科目核算中的“固定基金”減少值及“固定資產”減少值進行合并核算。尤其在對于事業單位活動服務中的固定資產核算時，累計折舊及固定資金的總和要和“固定資產”保持一致。另外，在事業單位的會計核算中，用于經營性活動服務的固定資產也要根據累計折舊的科目核算“固定資產”，逐步減少對于轉入“經營性支出”。

無形基金屬于凈資產的科目，在進行會計核算時，要根據核算單位活動服務的無形資產的凈值進行核算，這部分價值歸于“固定基金”的科目。在進行“無形資產攤銷”科目的會計核算中“無形基金”減少的值要等于“無形資產”減少的值。在進行會計核算時，經營性活動服務的無形資產即“無形資產攤銷”的科目中“無形資產”的減少要轉入到“經營性支出”的價值中。即作為累計折舊科目。以下為固定資產與無形資產會計核算中主分錄模式：

（一）對于不進行內部成本核算的事業單位預算

1.把事業單位購入的固定資產、無形資產時進行會計核算

借方：事業單位的支出—專用項目基金—專款性支出(按照實際給付的金額)

貸方：銀行存款金額

借：固定資產或無形資產

貸：固定基金或無形基金

2.按月計提折舊和固定資產、無形資產進行一次攤銷時

借：固定基金或無形基金

貸：累計折舊或無形資產攤銷

3.對固定資產和無形資產進行變賣處置時

借方：銀行的存款金額(按照實際接收到的金額)

累計折舊(無形資產攤銷)(根據已計提數)

貸方：固定資產即固定資產原值)

(二)對于事業單位實行內部成本會計核算的單位

1.在事業單位為活動進行采購時

借方：固定資產或無形資產

貸方：銀行存款金額即實際支付的金額

2.按月計提折舊和固定資產與無形資產一次攤銷時

借方：經營性的支出——折舊和無形資產攤銷

貸方：累計折舊或無形資產攤銷

在年末會計核算時，應該將可收回的財務金額與固定資產凈值與無形資產凈值進行分析和比較：在可收回的金額比事業單位的固定資產、無形資產的凈值比計提減值準備低的情況下，計提減值準備的會計分錄應該和計提折舊與無形資產一次攤銷的會計分錄保持一致。另外，在處理事業單位會計實務中，應該將12月份的計提折舊和經營性業務中無形資產攤銷的一起進行核算。

3.在事業單位會計核算處置時

借方：銀行的存款即借方為實際收到的金額；累計折舊即無形資產攤銷

貸方：事業單位中各項活動中所需的固定資產或無形資產(按照實際入賬的價值)

綜上，以上固定資產及無形資產會計核算中對于不實行內部成本核算的單位預算及實行內部成本核算的單位進行分析，進一步加強對于事業單位中固定資產、無形資產進行全面管理核算，健全對于固定資產、無形資產的管理制度并強化對于固定資產、無形資產的監控手段。以保證可以隨時掌握我國事業單位中的固定資產、無形資產的真實使用情況及價值，防止事業單位中的固定資產、無形資產再次出現利用率低及流失等現象。

參考文獻

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作者簡介：宋金玲（1973-），女，漢族，吉林省交通信息通信中心會計師，研究方向：事業單位的固定資產管理。