論監(jiān)理事務(wù)所健全內(nèi)部控制制度的若干思考

【摘要】加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是監(jiān)理事務(wù)所建設(shè)的重要一環(huán)。筆者對當(dāng)前時期下監(jiān)理事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了一番論述，并著重對企業(yè)的內(nèi)部控制制度作了分析；當(dāng)前，建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)迫切需要完成的事項(xiàng)，因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，應(yīng)想出合理有效的對策建立健全完善的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】監(jiān)理事務(wù)所 建設(shè) 內(nèi)部控制 制度

目前大多數(shù)監(jiān)理事務(wù)所都是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)營實(shí)體，因此面對市場就健全內(nèi)部控制制度的不斷探索與實(shí)踐，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展一直是我們思考的問題，撰寫本文的目的是為了對推動監(jiān)理業(yè)的發(fā)展模式進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，影響我國監(jiān)理企業(yè)經(jīng)營的因素越來越多，經(jīng)營環(huán)境業(yè)日益復(fù)雜，并且各種突發(fā)情況往往始料未及。健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為我國監(jiān)理企業(yè)最為關(guān)注的問題。

企業(yè)內(nèi)部控制主要指的是將經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職工分工制度。企業(yè)建立內(nèi)部控制的最終目的是改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它是在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的前提下而形成的。最早的控制主要是在保護(hù)財產(chǎn)安全方面，比較重視對錢物的控制，后來，隨著商品經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)規(guī)模的不斷發(fā)展及擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，才漸漸的發(fā)展成現(xiàn)代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。當(dāng)前，有大部分人對內(nèi)部控制存在著錯誤的認(rèn)識，他們都一致認(rèn)為內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上就是成本控制，其實(shí)不然，企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真等情況大都與企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或者實(shí)效是息息相關(guān)的。

二、我國監(jiān)理內(nèi)部控制存在的問題

(一) 沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性

目前我國多數(shù)監(jiān)理事務(wù)所仍然使用以人治代替法治的方法，這是我國計劃經(jīng)濟(jì)時期遺留下來的落后管理觀念。監(jiān)理行業(yè)沒有充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，通常只重視兩個方面：首先，監(jiān)理單位在實(shí)際工作中依舊按照傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度辦事，他們都錯誤的認(rèn)為只要內(nèi)部控制夠規(guī)范，那么其就可以在實(shí)際中操作，根本不用將其進(jìn)一步完善和改進(jìn)；其次，雖然現(xiàn)在有大部分人已經(jīng)意識到了內(nèi)部控制的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，卻對控制方式的強(qiáng)化與改進(jìn)不夠重視。不管是依舊使用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是主觀的以改革取代控制的觀念，這些方式對企業(yè)在未來社會中的持續(xù)發(fā)展是有害而無利的。

(二) 內(nèi)部控制制度缺乏獎懲措施

一些監(jiān)理事務(wù)所迫于來自市場、業(yè)主等企業(yè)外部的壓力建立了內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了描述和要求，但是對出現(xiàn)嚴(yán)重違反制度的人員和單位沒有懲治措施，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度只是紙上談兵。

(三) 領(lǐng)導(dǎo)綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)的招數(shù)便不那么靈驗(yàn)了，但是還是有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)或個人想從制度漏洞中牟利，而造成這些現(xiàn)象的主要因素還得歸結(jié)于領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)。作為領(lǐng)導(dǎo)者，無論在哪個部門、任何職務(wù)，都會面臨自身綜合素質(zhì)問題，任何一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不例外。因此，應(yīng)建立一支具有高素質(zhì)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理者隊(duì)伍，這是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與發(fā)展的必然條件。

(四)組織分散不易集中控制

監(jiān)理業(yè)務(wù)的特殊性決定了我國大部分監(jiān)理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)按照公司—項(xiàng)目分部—標(biāo)段的形式組成，項(xiàng)目分部及標(biāo)段分布很分散，使得公司總部很難有效地控制項(xiàng)目分部及標(biāo)段對其進(jìn)行集中控制。此外，由于地域的不同導(dǎo)致自然環(huán)境及物價存在很大差異，因此各項(xiàng)目分部在內(nèi)部控制上會形成一定的差異，事務(wù)所也很難制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、強(qiáng)化監(jiān)理事務(wù)所內(nèi)部控制制度的措施

（一）推行財務(wù)總監(jiān)委派制

財務(wù)總監(jiān)委派制指的是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下由出資人向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務(wù)活動。由于企業(yè)所有者與經(jīng)營者對利益目標(biāo)、風(fēng)險態(tài)度的認(rèn)識都存在著很大的差異，再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、信息的不對稱性，企業(yè)經(jīng)營者很容易為了追求自身的代理收益而不顧所有者的利益。因此，對經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行一定程度的監(jiān)督與約束對降低代理成本以及維護(hù)所有者的利益是很有幫助的。

(二) 加強(qiáng)各方面的內(nèi)部約束制度

內(nèi)部約束是指一個業(yè)務(wù)的全過程不能由一個部門來完成，必須由各個部門組成項(xiàng)目小組來共同完成，并且后一個部門應(yīng)該對前一部門所做的工作進(jìn)行認(rèn)真的檢查，如果發(fā)現(xiàn)問題，要問責(zé)前一個部門。這樣的一種約束制度所覆蓋的范圍包括上下級與相關(guān)部門之間的相互制約。有條件的監(jiān)理事務(wù)所還可以采取崗位輪換制，從崗位輪換中更顯著的將制度與管理中存在的問題凸現(xiàn)出來。

(三) 加強(qiáng)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度

當(dāng)前，在競爭日益激烈的壓力下，大部分的企業(yè)開始注重于發(fā)展生產(chǎn)，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這在不同程度上忽視了內(nèi)部管理，對企業(yè)內(nèi)部稽核作用也較輕視，企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為稽核部門不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，而且還會占用了人員編制，增加經(jīng)營成本，因此，企業(yè)根本無需建立稽核制度；他們的這種觀念是錯誤的，要想提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，就必須建立一套健全完善的內(nèi)部稽核制度。其次，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中處于核心部分，它的主要作用是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收入與支出是否是真實(shí)、合法的，它的服務(wù)對象是企業(yè)經(jīng)營者。當(dāng)前，應(yīng)充分的將內(nèi)部審計作用充分的發(fā)揮，只有這樣企業(yè)才能更好的生存與發(fā)展。

(四) 建立良好的信息系統(tǒng)與溝通系統(tǒng)

這里所說的信息與溝通系統(tǒng)，指的是向企業(yè)內(nèi)部各級相關(guān)人員以及外部相關(guān)人員第一時間內(nèi)提供關(guān)鍵的信息內(nèi)容，通過信息交流的方式，讓企業(yè)內(nèi)部的員工能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制制度有個全面的了解，認(rèn)識到自己所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)的信息系統(tǒng)通常體現(xiàn)在財務(wù)信息與管理系統(tǒng)兩個方面；財務(wù)信息系統(tǒng)的主要目的是提供企業(yè)財務(wù)方面的信息，主要以會計為核心；而管理信息系統(tǒng)所覆蓋的目標(biāo)范圍是極其廣泛的，它不僅提供財務(wù)信息，而且還提供非財務(wù)方面的信息。內(nèi)部控制制度的完善不是一朝一夕，也不是僅靠企業(yè)自身不斷努力就可以實(shí)現(xiàn)的。因此，應(yīng)從國家一級政府的角度上著手，為監(jiān)理事務(wù)所提供一種良好的氛圍，以此開發(fā)和研究內(nèi)部控制制度。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)對我國監(jiān)理事務(wù)所的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定標(biāo)準(zhǔn)，或給出指導(dǎo)，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個法律依據(jù)或者參考憑證。此外，也應(yīng)該加強(qiáng)外界各部門對監(jiān)理事務(wù)所管理者監(jiān)督，讓其自覺提高和健全監(jiān)理事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。

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作者簡介：冷靜（1969-），女，漢族，蚌埠市工程建設(shè)監(jiān)理公司財務(wù)部經(jīng)理，研究方向：財務(wù)管理及內(nèi)部控制。