黃宗羲定律初探

【摘要】本文論述了黃宗羲定律適用于當今時代，同時應用得很普遍。如果想要解決，可以從兩方面入手，一是中央與地方的博弈，二是政治體制的建設。第一個是迫切的，更現實一點的，但只是治標的；第二個是長期的，困難的，卻是治本的。

【關鍵詞】黃宗羲定律 民主建設 并稅改革

一、論黃宗羲定律在古代是否成立

黃宗羲認為兩稅法解時人之困，而留給后人無窮苦處。他把歷史貫穿了來研究這個“積累莫返之害”似乎說不過去，或許應該說積累有所返，并且是在整個歷史上跌宕起伏。歷史上每進行一次稅費改革，雖然會在短期內有所效益，但不久后就會出現稅外稅、稅外費的現象，而且這些稅費是已經并入前稅里面的，這樣就造成了重復征稅，即所謂的“積累”。秦暉教授說道:“晚唐楊炎改革為兩稅法，全都以貧富為標準來征收，雖然沒有了戶稅和人頭稅的名目，其實這兩項征收已經并入了土地稅中。相沿至宋朝，重又開征新的人頭稅目（“丁身錢米”）。后人習以為常，認為“兩稅”只是土地稅，“丁身”才是戶稅和人頭稅，其實那是重復征收的。到明代，在兩稅、丁口稅之外，又征勞役（力差）和代役租（銀差）。嘉靖末年改革為一條鞭法，把兩稅、丁口、差役和各項雜派全都歸并到一起征收，原來每十年中輪值一年的差役負擔，如今分攤到十年里征收了。這實際上是把銀、力二差又歸并到了兩稅中。但不久每到輪值之年，各種雜役又紛紛派了下來。到明末，朝廷又先后加派舊餉。”如此看來，黃宗羲說到了歷史的某些真實情況，應該承認它的局部成立。

二、論黃宗羲定律在現今是否存在

按照秦暉教授在《并稅式改革與“黃宗羲定律”》中的闡釋，積累莫返之害是因為正稅內容的模糊不清給了官吏稅外征稅，稅外收費的名目。是不是只要把正稅的內容界定清楚（即說明此稅的征收意圖以及涵蓋的范圍）就可以呢？可實際卻不是這樣的。名目立不立，雜派攤不攤都不是正稅清不清楚的問題。只要民眾的納稅權利沒有得到保障，只要地方政府有財政缺口就會存在稅外稅，稅外費的現象。官僚的自我膨脹欲望是無限的，但是他們也意識到民眾的稅負忍受力是有限度的，所以政府總是在探索一種以最低限度維持正常社會運轉的藝術，一旦政府沒有掌握好這個尺度，動亂就不可避免。因此某個朝代的后期總會存在農民稅負過重而發生暴動。這就是黃宗羲定律形成的邏輯。

結合我國的實際情況，黃宗羲定律在現今社會是否存在呢？

（一）我國從94年分稅制改革以來就出現了地方財政困難的情況。財權與事權的不對等造成地方政府捉襟見肘。這樣就給他們一種稅外收費的壓力，以各種名目征收稅費。

（二）我國的民主政治建設并不健全，“現行做法與現代公共財政的要求還有不小的距離”，真正要做到“民之所用，民之所議，民之所定，民之所出”還很難。

換句話說，黃宗羲定律成立的條件在當今是存在的。

三、定律存在的形式

現今學界對于黃宗羲定律的形式認為有以下三種：

1.秦暉教授：b=a+nx（式中bn為經過n次改制之后的新稅額，a為原始稅額，x為雜派，n為改制次數）見圖1。

2.施正康教授：b=a+x（a是制度內的中央收入，x是制度外的官吏盤剝。b是一定的，至少其最大值不能超越警戒線，因此x多了，a就少了，賦役制度改革就是通過縮小x，來增大a。

3.杜恂誠教授：B=（G+M）/P（兩稅法是一種“量出為入”的財政制度，即根據政府支出水平來決定稅收額，這時候稅負(B)取決于政府開支(G)、貪腐程度(M)和稅源大小(P)）。見圖2:

4.我的觀點：b=(D+1/R)/P+T(D是地方政府財政缺口，R是民眾的權利意識，P是稅源，T是正稅稅負。)解釋如下：假設政府總是追求稅費收入最大化，即它總是存在橫征暴斂的欲望，但是這種欲望是受民眾的權利意識制約的。這個公式是在杜恂誠教授的基礎上修改的，公式說明民眾的額外稅負是由兩個因素控制:其一，客觀存在的地方財政缺口，政府要辦事，不得不收。其二，政府官員的腐敗程度，受民主政治建設的影響。

此外我認為杜恂誠教授的圖也應修正一下，即：

理由：我能理解稅負的加增是一個遞增過程，而且在稅費改革的初期緩慢，后期猖獗，所以是凹的。但是，我不贊成稅負的減少是一個遞減過程，它應該是在稅費改革時一步到位的，即急劇下降，然后在一段時間內趨于水平（圖中的最高最低點可以不一樣）。

四、以燃油稅為例分析定律的應用

本來燃油稅作為一項“并稅除費”的改革，已經把養路費等包含其中，然而“燃油稅”征收未滿兩月，一些交通管理部門就將二級公路升格為一級公路，以達到分段收費的門檻。既然征收了燃油稅，車主便是有償使用了汽車，道路使用、尾氣治理等費用都應該包含在內。但在正稅之外，再征收各種“道路使用費”、“汽車排污費”，就是不折不扣的“重復”費用了。如此看來，只要并稅式改革能給征稅者創造稅外加征的機會，就有重復征稅的可能。所以定律能否應用于其他方面，就要看征稅者能否從這種稅費改革中獲取額外加征的機會。只要我國的民主建設不完善，定律是不會消失的。

五、總結

通過分析，可以看出黃宗羲定律在古代存在，而且在現今也適用，同時很普遍。如果想要走出黃宗羲定律的怪圈，可以從兩方面入手，一是中央與地方的博弈，二是政治體制的建設。第一個是迫切的，更現實一點的，但只是治標的。第二個是長期的，困難的，但卻是治本的。

參考文獻

[1] 秦暉.“黃宗羲定律”與稅費改革的體制化基礎：歷史的經驗與現實的選擇[J].稅務研究，2003(7).

[3] 施正康.傳統社會制度的進化、退化和鈍化——給“黃宗羲定律”的一個制度經濟學解釋[J].世界經濟文源，2005(4).

[2] 杜恂誠.“黃宗羲定律”是否能夠成立[J].中國經濟史研究，2009(01).

[4] 秦暉.并稅式改革與“黃宗羲定律”.中國經濟時報，2009.

作者簡介：雷靜(1987- )，女， 湖北襄陽人，西南財經大學財稅學院，研究方向：能源經濟。