新準(zhǔn)則下集團(tuán)公司員工辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

【摘要】企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展和縮小，必將出現(xiàn)辭退員工的現(xiàn)象。為了維持社會(huì)穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)解除員工合同的一次性補(bǔ)償。基于新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以集團(tuán)公司為研究對(duì)象，對(duì)公司的員工辭退福利的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理進(jìn)行了較為深入的論述，并適當(dāng)?shù)挠枰粤伺e例論述。

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 辭退福利 會(huì)計(jì) 稅務(wù)

引言

企業(yè)在辭退員工時(shí)經(jīng)常會(huì)因?yàn)閱T工的辭退福利而與員工出現(xiàn)一些沖突，其中主要是關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問(wèn)題。尤其是經(jīng)過(guò)由于09年國(guó)際金融危機(jī)帶來(lái)的大量員工辭退時(shí)間之后，辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問(wèn)題凸顯。如何在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下做好員工辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理成為了當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要方面。

一、集團(tuán)公司員工辭退福利的界定

在對(duì)員工辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行研究之前，有必要對(duì)辭退福利進(jìn)行一定的界定。辭退福利就是指企業(yè)在綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及自身的發(fā)展情況和需求而需要和員工提前解除勞動(dòng)合同時(shí)給被辭退員工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。與此類似，我國(guó)的勞動(dòng)合同法也對(duì)該種情況給出了相類似的規(guī)定，規(guī)定明確指出——“為了確保職工的權(quán)益，企業(yè)需要和員工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)該給予員工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。”從這個(gè)角度來(lái)看，辭退福利是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的法律義務(wù)。員工的辭退福利主要包括這樣兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一，當(dāng)企業(yè)與員工的勞動(dòng)合同沒(méi)有到期之前，不論員工本人是否愿意，企業(yè)解除與員工的勞動(dòng)合同都應(yīng)該以資金的形式給予員工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；其二，當(dāng)員工的勞動(dòng)合同沒(méi)有到期時(shí)，企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)需要而鼓勵(lì)員工提前辭職而給予的鼓勵(lì)性獎(jiǎng)勵(lì)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

二、員工辭退福利的會(huì)計(jì)處理

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)員工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行了一定的修改。總的來(lái)講，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為員工的薪酬福利主要包括：?jiǎn)T工工作的工資、獎(jiǎng)金與津貼等其他形式的補(bǔ)貼；醫(yī)療保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)等“五險(xiǎn)”；住房公積金；職工福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))；由于提前解除勞動(dòng)關(guān)系而得到的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；其他的非貨幣形式福利等。從這個(gè)角度來(lái)看，員工的辭退福利應(yīng)該納入到職工的薪酬核算范疇之中。

當(dāng)企業(yè)對(duì)員工的辭退工作在一年之內(nèi)完成之時(shí)，而且企業(yè)給予員工的一次性補(bǔ)償金額超過(guò)了其所計(jì)劃的一年支付額度時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行綜合考量，將折現(xiàn)處理之后的金額納入到企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用之中。當(dāng)這些金額和實(shí)際的辭退金額之間存在一定的差額時(shí)，應(yīng)該將之作為沒(méi)有確認(rèn)的融資費(fèi)用，在以后的實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)再計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中。

（一）員工辭退福利的確認(rèn)

(1）由于辭退補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)并不完全相同，因此在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理與稅法的納稅處理都不一樣。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不管企業(yè)是處于自身經(jīng)營(yíng)需要而提前解除與員工的勞動(dòng)合同或者而是為了鼓勵(lì)員工主動(dòng)辭職而提出的額外經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)龋紤?yīng)該對(duì)由于解除勞動(dòng)合同而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償所產(chǎn)生的響應(yīng)而計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債之中，并納入到當(dāng)期損益計(jì)劃之中。同時(shí)，還應(yīng)該將需要裁減的人數(shù)及職位與數(shù)量等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。然后根據(jù)相關(guān)的規(guī)定與制度，按照員工的具體工作類別等來(lái)確定解除勞動(dòng)關(guān)系需要給予的具體補(bǔ)償金額，解除勞動(dòng)關(guān)系的具體時(shí)間等。同時(shí)，在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)要注意到企業(yè)不能夠單方面撤回或者是修改解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或者是建議。

(2）由于被辭退的員工不能繼續(xù)給其所在的企業(yè)帶來(lái)任何形式的經(jīng)濟(jì)收益，所以對(duì)該員工的辭退福利應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用之中，而不能夠作為資產(chǎn)成本計(jì)入。

(3）在職工沒(méi)有正式與企業(yè)解除勞動(dòng)合同之前，雖然合同關(guān)系還沒(méi)有正式失效，但是在將來(lái)不會(huì)再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)應(yīng)該提供本質(zhì)上具備福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，依照辭退福利進(jìn)行處理。

（二）辭退福利確定過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題

(1)當(dāng)企業(yè)針對(duì)員工的裁減及辭退計(jì)劃還僅處于企業(yè)內(nèi)部的討論與籌劃當(dāng)中時(shí)，只要沒(méi)有經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)的一致同意而宣布時(shí)，該項(xiàng)辭退福利是不能夠生效和實(shí)施的。

(2)在制定企業(yè)的辭退計(jì)劃以及相關(guān)的規(guī)定時(shí)，其中所包含的內(nèi)容應(yīng)該包括辭退的對(duì)象員工所在的具體職位、部門以及具體的數(shù)目等。同時(shí)還應(yīng)該制定起一套以辭退對(duì)象的職位等級(jí)以及與員工的補(bǔ)償金額相結(jié)合的辭退時(shí)間選擇機(jī)制。

(3)在制定企業(yè)的辭退與裁減計(jì)劃時(shí)，要考慮到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)經(jīng)營(yíng)狀況，確保企業(yè)所制定的裁減計(jì)劃盡可能完備，可操作性強(qiáng)，這是對(duì)之可實(shí)施性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)之一。

(4)在企業(yè)制定辭退計(jì)劃以及相關(guān)的裁減建議時(shí)，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，在將之納入到當(dāng)期的損益之中后即可，不必在實(shí)際的支付款項(xiàng)事件發(fā)生之后再進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算。

三、員工辭退補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理

（一）辭退補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面

根據(jù)國(guó)稅函【2001】918號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)針對(duì)已經(jīng)達(dá)到一定工齡、一定的工作年齡或者是接近退休年齡而通過(guò)內(nèi)部退休等方式所支付的所有一次性生活補(bǔ)貼，同時(shí)還包括企業(yè)用于支付與員工解除勞動(dòng)合同時(shí)的補(bǔ)償?shù)榷紤?yīng)該按照對(duì)應(yīng)的規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前予以扣除。當(dāng)補(bǔ)償性支出的數(shù)額較大、難以一次性攤銷時(shí)，企業(yè)可以在以后按年限均勻予以攤銷。而具體攤銷年限要按照當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局制定的具體規(guī)定來(lái)予以施行。

（二）辭退補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅方面

根據(jù)財(cái)稅【2001】157號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，員工個(gè)人在和企業(yè)提前解除勞動(dòng)關(guān)系所獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其具體金額在當(dāng)?shù)厣弦荒戤?dāng)?shù)仄骄ぷ鞯娜吨畠?nèi)時(shí)，應(yīng)該予以免征個(gè)人所得稅的處理。但是，在其金額超過(guò)這標(biāo)準(zhǔn)的三倍后，其中所超出的部分要根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》中的相關(guān)規(guī)定予以扣除個(gè)人所得稅款。

（三）其他形式的稅務(wù)處理

其一，通過(guò)內(nèi)部退養(yǎng)的方式而得到的報(bào)酬不能納入到離退休工資的范疇，所以應(yīng)該按照“工資、薪金所得”的形式征收個(gè)人所得稅；其二，對(duì)于那些辦理內(nèi)部退休手續(xù)卻仍然留在之前的在職單位的，其所獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)該從內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)生效直到其法定的離退休年齡之間所有的時(shí)間進(jìn)行平均，并將“工作和薪金”除去之后，以余額作為技術(shù)來(lái)確定適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征稅。其三，在內(nèi)退之后依然留職所取得的收入應(yīng)該依法自行向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)

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[2] 司惠芳. 公司職工辭退福利的財(cái)稅處理及案例分析. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)中旬刊）. 2009，8(9).

作者簡(jiǎn)介：王琦（1973-），漢族，金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司，研究方向：企業(yè)招募和稅務(wù)方面。