煤炭企業會計的財務管理

【摘要】煤炭基本建設項目按照批準的建設內容和設計全部完成后，要求組織項目完工驗收、移交投產，為確保建設項目新增資產價值正確全面反映投資者權益，要抓好竣工驗收和調試投產的財務管理與監督。要按照單項工程合同約定的工期、質量進行，特別要注重投產調試驗收情況，保證基建項目移交的完好性。抓好完工項目財產物資、債權債務的清理。

【關鍵詞】煤炭企業 會計 財務管理 固定資產 施工期

煤炭企業的財務管理是指煤炭企業為實現良好的經濟效益，在組織企業的財務活動、處理財務關系過程中所進行的科學預測、決策、計劃、控制、協調、核算、分析和考核等一系列企業經濟活動過程中管理工作的全稱，其主要特點是對企業生產和再生產過程中的價值運動進行的管理，是一項綜合性很強的管理工作。

一、基建階段礦井的核算和考核

（一）基建階段礦井的核算

基建礦井核算應按《企業會計準則——固定資產》有關規定進行核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報及達到預定可使用狀態的時點選擇，準確進行核算。

1.新建礦井的基建工程支出構成

（1）外購固定資產的成本。包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

（2）自行建造的固定資產成本。由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

（3）建筑工程、安裝工程支出。根據與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方辦理工程價款結算，結算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建造的固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接施工機械費等計量。

（4）待攤支出。待攤支出是指在建設期間發生的，不能計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

2.工程煤的核算

（1）工程煤會計核算

礦井建設中的工程煤（指井巷工程施工期間生產的煤炭和聯合試運行期間所生產的煤炭）收入，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。相應的成本和收入通過“在建工程--待攤支出”進行歸集。

（2）工程煤涉稅政策

增值稅。出售工程煤取得的收入應交納增值稅；如取得一般納稅人資格，可相應抵扣與之相關的進項稅金（包括2009年1月1日后新購設備）。在建礦井應及時辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購設備進項稅，降低稅負。

二、煤炭企業會計的財務管理的意義

（一）強化基本建設項目過程管理是財務管理的核心

第一，資金籌措方案和投資計劃(預算)落實。煤炭基本建設項目的建設資金來源主要由項目資本金、借入資金構成。要審核自有資本金是否到位，列入年度預算中的貨幣資金預算；要審核招商引資的資本金出資合同(協議)是否簽署，與工程計劃是否匹配；要審核政府撥款或補助文件或批文是否拿到，如果不到位有無其他資金補充；要審核借入資金是否有銀行出具貸款承諾意向書，國外銀行貸款或國際金融組織貸款或發行債券的方案是否經有關部門批準；要審核年度投資計劃(預算)是否落實。只有資金與計劃落實了，才能同意開工建設。保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時供應資金，確保建設項目的順利實施。

第二，強化基本建設項目招投標的財務監督和管理。要審核參與競標企業的財務狀況，如資金實力與現金流量狀況、償債能力與企業信貸情況，以確認其有足夠財務履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果。

第三，強化基本建設項目建造過程的財務管理與監督。要建立健全完善的內部控制制度，提高建設項目財務管理與監督的工作質量，保證建設項目資金監管有章可循，有法可依，提高建設項目會計核算質量和財務管理工作水平。通過內部控制制度明確內部機構的設置和領導分工，實現各職能部門及各個環節之間相互牽制，互相制約。

（二）做好基本建設項目完工決算是財務管理的重心

煤炭基本建設項目按照批準的建設內容和設計全部完成后，要求組織項目完工驗收、移交投產，為確保建設項目新增資產價值正確全面反映投資者權益，要抓好竣工驗收和調試投產的財務管理與監督。要按照單項工程合同約定的工期、質量進行，特別要注重投產調試驗收情況，保證基建項目移交的完好性。抓好完工項目財產物資、債權債務的清理。基本建設項目完工驗收后，應對各種固定資產、設備、材料、債權債務及時清理和移交，并辦理規范的交接手續，做到工完賬清。做好基建項目尾工款的管理和監督。對于工程質量保證金，必須達到合同規定的保證年限，經有關部門驗收確認后，方可付款。要抓好基建項目決算的管理和監督。

（三） 抓好基本建設前期管理是財務管理的關鍵

基本建設項目前期是基本建設程序中的重要階段，是項目成敗的基礎。為了確保基本建設項目決策的全面性和客觀性，財務管理與監督要抓好以下方面:

第一，在項目建設階段。要根據國家、行業的宏觀經濟政策、財稅政策、企業收入結構、財務狀況審核項目，對設計單位招投標的審核和過程的監督，對項目前期費用預算的審核與支持的控制。

第二，在項目可行性論證階段。煤炭基本建設項目，財務管理與監督的重點是經濟上是否可行、項目概算是否合理合規、資金來源是否可信合法。

第三，在立項審批階段。財務管理與監督的重點是“防腐”、“防變”。

參考文獻

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作者簡介：趙華（1976-），女，漢族，陜西煤炭建設公司總工會，會計，研究方向：煤炭企業會計等。