關(guān)于會計內(nèi)部控制制度的思考

【摘要】本文通過對會計內(nèi)部控制制度的界定及其作用、會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題、會計內(nèi)部控制制度改進原則、會計內(nèi)部控制制度改進措施等方面進行思考與研究，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)定經(jīng)濟目標(biāo)，為企業(yè)會計內(nèi)部控制制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計工作 風(fēng)險評估機制 外部監(jiān)督機制

加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升市場競爭力、保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)從事各項生產(chǎn)、管理活動的有效保證。但是今年來由于企業(yè)疏于完善會計內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)的運營模式、不符合新會計準(zhǔn)則的具體要求。為了加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)定經(jīng)濟目標(biāo)，為企業(yè)會計內(nèi)部控制制度提供參考。

一、會計內(nèi)部控制制度的界定及其作用

會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不可或缺的重要部分，我國頒布的《會計內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對會計內(nèi)部控制做出了界定，即會計內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了保證會計信息的準(zhǔn)確性，提高資產(chǎn)的安全性等方面所提出的具有法律效應(yīng)的規(guī)章制度與措施。近年來隨著會計內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，會計內(nèi)部控制的含義也在不斷的深化與擴展。企業(yè)認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括保證會計信息的準(zhǔn)確性，提高資產(chǎn)的安全性，還包括控制生產(chǎn)活動、保證企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。會計內(nèi)部控制制度包括制度環(huán)境、會計控制體系、控制流程三個部分，制度環(huán)境指的是企業(yè)對會計控制制度的認(rèn)識以及重視程度，是否能夠遵守制度。會計控制系統(tǒng)指的是完善的財務(wù)計量考核、風(fēng)險評估報告等。控制流程指的是在發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險的情況下制定詳細(xì)流程進行會計控制。

通過分析會計內(nèi)部控制制度的界定，可以得出會計內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有以下幾點作用：

1.提高企業(yè)的管理能力、保障會計信息質(zhì)量

會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容會計內(nèi)部控制制度可以通過強化企業(yè)預(yù)算、加強經(jīng)濟風(fēng)險預(yù)警機制、完善企業(yè)會計工作的管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為，從而使企業(yè)的管理能力不斷提高。會計內(nèi)部控制制度還可以通過對企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)所屬的各個部門的財政收支情況、財務(wù)收支和出租情況、專項經(jīng)費的運用以及其他的經(jīng)濟活動進行全方位的真實性、合法性監(jiān)督與評價，從而達(dá)到保障企業(yè)的會計信息質(zhì)量，及時的發(fā)現(xiàn)與解決財務(wù)問題。使得企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確真實可以如實的反映企業(yè)的真實情況。

2.避免會計舞弊現(xiàn)象、加快企業(yè)經(jīng)營效率

現(xiàn)階段隨著會計電算化的不斷推廣，會計舞弊現(xiàn)象也隨之日益嚴(yán)重。由于會計電算化完全是由計算機進行信息處理等。所以導(dǎo)致了操作員的權(quán)限過大，沒有足夠的監(jiān)管體制進行對操作員行為控制。在此情況下會計內(nèi)部控制制度可以通過健全會計人員職能控制避免會計工作人員舞弊現(xiàn)象。還可以通過制定與完善授權(quán)控制制度，加強各個部門的制約與監(jiān)督，明確各部門的基本職責(zé)，加強內(nèi)部審計工作力度。將舞弊現(xiàn)象在萌芽期及時的消滅與治理，減少企業(yè)的損失。將企業(yè)內(nèi)部的各部門通過資金流動有機的結(jié)合起來，一同參與到會計內(nèi)部控制的工作中，促進生產(chǎn)的降本增效，從而加快企業(yè)經(jīng)營效率。

二、會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

我國現(xiàn)階段對于會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識相對落后，不能適應(yīng)會計電算化的快速發(fā)展的要求。所以企業(yè)出現(xiàn)了許多舞弊、壞賬等問題，在此情況下本文對會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題進行研究，為完善會計內(nèi)部控制制度提供參考，具體問題如下：

1.企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度認(rèn)識不充分

大多數(shù)企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度僅僅認(rèn)識到可以對會計信息的準(zhǔn)確性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部控制制度的風(fēng)險評估以及戰(zhàn)略制定的作用。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控制行為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全

近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會計內(nèi)部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部控制制度都有不同程度的漏洞。比如對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制內(nèi)容不夠，導(dǎo)致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。還有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責(zé)劃分以及賞罰行為，出現(xiàn)會計管理混亂，各部門對于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應(yīng)較慢。在制度中沒有提出風(fēng)險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導(dǎo)致應(yīng)收款項無法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。

3.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，僅僅為了應(yīng)付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴(yán)重。部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力過大，嚴(yán)重影響會計內(nèi)部控制制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志而定，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。

4.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度評價標(biāo)準(zhǔn)不一

現(xiàn)行的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度并沒有規(guī)定特定部門進行會計內(nèi)部控制評價，以及評價所采用的方法。與此同時會計內(nèi)部控制制度中也缺乏對風(fēng)險評價方法的規(guī)范。從而影響會計內(nèi)部控制制度的實施效果。

5.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂

一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，但是由于監(jiān)督的目標(biāo)不準(zhǔn)確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的，所以導(dǎo)致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。

三、會計內(nèi)部控制制度改進原則

針對以上所研究的會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在的問題加以改進，在會計內(nèi)部控制制度改進過程中要遵守以下進各方面的原則，從而達(dá)到會計內(nèi)部控制制度完善的目的。1、合法性原則：在建立與完善會計內(nèi)部控制制度的過程中要遵守國家頒布的各項相關(guān)法律，制定適合本企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度；2、全面性原則：會計內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涉及到財務(wù)管理的各個方面，與此同時可以為企業(yè)提供短期和長期的戰(zhàn)略方針，與其它的企業(yè)控制管理保持一致。并且含有對企業(yè)經(jīng)濟活動風(fēng)險的評估方面的規(guī)定；3、戰(zhàn)略性原則：制定與完善會計內(nèi)部控制制度要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，充分將企業(yè)的成本效益、對標(biāo)財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、會計信息、資源配置等各個方面納入到會計內(nèi)部控制制度的規(guī)定范圍內(nèi)。

四、會計內(nèi)部控制制度改進措施

依照以上研究的會計內(nèi)部控制制度改進原則，本文提出適合現(xiàn)代企業(yè)會計電算化發(fā)展的會計內(nèi)部控制制度改進措施，具體內(nèi)容如下：

1.完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度：將各個部門的職責(zé)明確，積極的明確職責(zé)劃分以及健全崗位責(zé)任制度。防止會計管理由單人或單一部門進行操作或決策，要加強逐級審批制度。制定一系列的關(guān)于會計工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，以及規(guī)章制度，從而加強參與企業(yè)資金核算或其他會計任務(wù)的工作人員相互監(jiān)督的長效機制。對于工作規(guī)程，以及規(guī)章制度的執(zhí)行情況要定期的考核，督促會計人員利用專業(yè)的角度分析內(nèi)部控制制度的完善性。并且要在內(nèi)部控制制度中體現(xiàn)出明確的賞罰制度，對于會計信息明確，工作效率高的部門要給予物質(zhì)獎勵，反之，給予嚴(yán)重處罰。

2.嚴(yán)格定期內(nèi)部審計工作，健全風(fēng)險評估機制：在會計內(nèi)部控制制度中要嚴(yán)格規(guī)定進行會計內(nèi)部審計制度的流程以及包括會計賬目、預(yù)算完成情況在內(nèi)的具體審計指標(biāo)，并且在審計后提交審計報告，以便對今后的企業(yè)決策進行指導(dǎo)。與此同時還要在會計內(nèi)部控制制度中建立健全的風(fēng)險評估機制。采用定性或定量的方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行風(fēng)險評估，并且利用評分方式、Delphi技術(shù)以及數(shù)量方法進行審查工作績效評量。在進行內(nèi)部審計工作的過程中要保證審計工作的獨立性與權(quán)威性，從而促進會計內(nèi)部控制制度的完整性與嚴(yán)密性。

3.加強外部監(jiān)督機制、避免內(nèi)部舞弊現(xiàn)象：為了避免內(nèi)部控制制度由于受到各種干擾等原因，不足以體現(xiàn)企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確性。所以在建立內(nèi)部審計機制的同時還要加強外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮政府監(jiān)管與社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。企業(yè)的財務(wù)報表定期的由外部的專業(yè)機構(gòu)進行審核，將財務(wù)報表出現(xiàn)的問題要進行問責(zé)機制。并且推廣企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度，不經(jīng)過審計簽證的財務(wù)報表不具備任何的法律效力。這樣才能杜絕內(nèi)幕交易、信息失真等現(xiàn)象，使得會計內(nèi)部控制制度的作用得到更好的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

[1]杜建峰.淺析中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制制度[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望 2010(5).

[2]張超新.會計準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].企業(yè)導(dǎo)報 2009(11).

[3]李云婷.從新準(zhǔn)則思考與分析我國會計內(nèi)部控制制度問題[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào) 2007(6).

作者簡介：邢玉貴（1962-），本科，遼寧省氣象局財務(wù)核算中心副主任。