淺析高等學校內部控制審計

【摘要】隨著近年來辦學規模擴大、資金來源多元和經濟活動增多，高校所承擔的壓力、責任與風險相應增大，這意味著高校內部管理面臨著更加嚴峻的挑戰。要從源頭上完善管理機制、提高管理效率和填補管理漏洞，高校內部控制是不可或缺的重要工具，而高校審計部門作為內部監督和服務機構，應當為高校內部控制的建立、完善及執行發揮應有作用。

【關鍵詞】高等學校 內部審計 內部控制審計

一、內部控制與內部審計

內部控制和內部審計是現代管理制度的重要組成部分，兩者互不相同卻有著密切聯系。我國學者對于內部控制與內部審計的關系一般持有兩種觀點：一種認為二者并存，并非誰包括誰的關系，另一種則認為內部審計本身就是內部控制的組成部分。綜合以上兩種觀點，筆者認為，內部控制與內部審計存在以下關系：

1.二者相互滲透

雖然內部控制與內部審計在內容、方法和程序方面有所差異，但二者都以完善管理、防范風險和提高效益為目的，所以在目標達成乃至具體實施過程中都有一定相互重疊和滲透的部分，而監督就是串聯內部控制和內部審計的關鍵角色。

2.二者彼此促進

一方面，內部控制是決定審計效率、質量和風險的重要基礎，如果不能保證內部控制健全有效，就有可能出現會計信息失真、職責權限不明和管理協調混亂的問題，由此進一步導致增加審計工作量、提高審計風險和無法保障審計質量的結果；另一方面，內部審計發揮著參與內部控制體系建設、評價內部控制健全有效和確保內部控制正常運行的重要作用，是落實內部控制最關鍵的一環。

二、推進高等學校內部控制審計的必要性

1.審計自身發展的需要

2003年中國內部審計師協會發布的最新《內部審計基本準則》將內部審計定義為“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動”，這一定義體現了內部審計由重視財務審計到財務審計與管理審計并重的變化，并強調了要通過對內部控制的審查和評價來促進目標實現，可見內部控制審計是現代內部審計發展的必然趨勢。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》準則中也將內部控制審計作為獨立一章緊隨總則之后，先對目標、定義、內容、原則和方法等一般原則進行說明，然后對控制自我評估應用的定義、內容和程序作出解釋，最后詳細地闡述了教學管理、科研管理、財務管理、房產管理、設備管理、物資采購管理內部控制審計的方式方法，表明內部控制審計在高校內審工作中的重要地位已經得到了進一步的認可和肯定。

2.高校健康發展的需要

隨著教育事業的不斷發展，高校普遍面臨著籌集資金多渠道化、組織結構多樣化和建設工程大規模化等新形勢挑戰。高校內部控制是學校在社會主義市場經濟條件下，為了更好地維護國家財經法紀、加強學校內部管理、促進黨風廉政建設、建立良好工作秩序而建立的，一個學校內部控制的健全有效與否，關系到會計信息質量、國有資產安全、資金使用效率、監督作用發揮、預防腐敗效果，這就需要高校內部控制審計充分發揮其輔助內部控制體系不斷完善、督促內部控制活動有效開展和保證高校科學健康發展的重要作用了。

三、探索開展高校內部控制審計

1.目前高校內部控制存在的主要問題

控制環境方面，很多高校組織結構不完善，管理層缺乏內部控制觀念，對內部控制體系建立和實施的重要性仍缺乏有到位的認識；風險管理方面，近年來高等學校過度舉債，嚴重影響其健康發展，但很多高校風險意識薄弱，缺乏應有的風險評估機制；控制活動方面，高校人文氣息較濃，依習慣辦事觀念較重，很多情況下即便建立了各項嚴密的規章制度，也有可能在執行過程中隨意化，使得組織運營陷入一種無序狀態；信息與溝通渠道方面，一些高校的規章制度不能及時傳達，造成溝通不充分、反饋不及時，并且缺乏舉報投訴和舉報人保護等信訪舉報制度，為高校腐敗案件的產生提供了便利條件；監督方面，內部審計是高校監督體系中的重要一環，目前高校內部審計地位不高、審計領域狹窄、隊伍建設不力等問題普遍存在，確實影響到了對高校內部管理尤其是內部控制的保障與監督。

2.推進高校內部控制審計對策建議

從上到下轉變觀念。從高校主要領導到基層員工，從管理人員到院系教師，都應當順應高校發展新形勢，進一步培養風險意識，認識內部控制和內部審計對高校健康發展的重要性和必要性，摒除對內部審計重查賬輕管理、重結果輕過程、重監督輕服務的刻板印象，樹立內部控制與內部審計“服務與效益”的新理念，建立一個良好的內部環境，促進兩者的發展和完善。

日益完善審計內容。高校內部控制審計應當根據學校具體情況，從內部控制五要素入手，做好輔助內部控制體系建立健全、監督內部控制活動進行有效執行等工作，積極尋找漏洞并督促整改，確實保障高校內部控制活力；內部審計機構還應以學校發展重要風險因素和管理薄弱點為切入點，對年度內部控制審計項目進行科學規劃；除了關注會計、財務管理內部控制，內部審計人員還應對教學、科研、資產、設備、工程建設、物資采購等重點部門內部控制進行審計。

積極防范審計風險。高校管理活動日益復雜、內部控制仍需完善等現實情況一定程度上加大了內部審計風險，這就可能導致審計了解不全、審計測試失效和審計評價不當等后果。為了進一步降低內部控制審計風險，審計人員應當注重從學校整體環境出發，充分考慮被審計單位的基本情況、內部控制環境和可能出現的高風險點，通過繼續強化內部審計的事前、事中督促檢查功能，不斷提高審計隊伍專業勝任能力，及時更新現代審計科學技術運用，進一步保證審計質量、防范審計風險。

參考文獻

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作者簡介：王喆（1982-），女，漢族，湖南湘潭，西南林業大學監察審計處，研究方向：審計學。