關于企業內部經濟責任審計指南的解讀

【摘要】《企業內部經濟責任審計指南》分為八章，分別為總則、審計準備階段、審計實施階段、審計內容、審計評價及責任界定、審計終結階段、審計結果運用和附則，共八十條。通過對總則部分的解讀，試圖從總原則層面把握該指南的目標導向；同時，也希望通過對該部分的解讀，深化對企業內部控制的經濟實踐。具體而言，便是如何降低經濟責任人審計風險，這應是提出“指南”的初衷。

【關鍵詞】企業內部經濟責任審計 指南 經濟責任人審計風險 解讀

類組織制定相關制度或開展經濟責任審計時參考和借鑒。

在背景下，本文將對總則部分進行解讀。試圖通過該部分的解讀，從總原則層面把握該指南的目標導向；同時，也希望通過對該部分的解讀，深化對企業內部控制的經濟實踐。本文以國有商業銀行為研究對象。

一、企業內部經濟責任審計面臨的時代挑戰

作為承擔間接金融業務的國有商業銀行，其在內部經濟責任審計方面所面臨的挑戰，必然受到市場經濟主體所處時代特征的影響。

以此作為邏輯起點，其所面臨的具體挑戰如下：

（一）由創新型企業融資所面臨的挑戰

國有商業銀行所面臨的挑戰包括:（1）因對創新型企業所開展的業務，缺乏準確認識而產生的貸款風險;（2）因創新型企業無法正常履行還款行為而產生的風險。就風險具體的產生原因來說，實則不存在資金監管的技術問題；其更多的來源于參與國有銀行資金監管的管理者。

（二）由城鄉統籌資金需求所面臨的挑戰

國有商業銀行由于具有區域歸屬性質，政府根據自身目標函數驅動的放款需求，往往違背資金流動的逐利性偏好，從而為國有商業銀行資產類業務經營帶來很大的風險。同時，這種風險來自于上層建筑的利益訴求，其成為了國有商業銀行內部經濟責任審計的難點。不難理解，盡管伴隨著國有商業銀行的企業化改制已初見成效，然而，基層國有商業銀行仍然與地方政府的政策性融資天然聯系。在政府官員向銀行管理者施加影響成本時，因受到“委托—代理”關系的作用，銀行管理者將可能實施機會主義行為；若在缺乏監管的前提下，則增大銀行的資金使用風險。

（三）由企業資產重置資金需求所面臨的挑戰

伴隨著企業資本有機構成的提高，必然引致出廣大企業的融資需求。受到資產專用性增強的影響，企業在提高自身資本有機構成的同時，也增大了有形與無形成本，這一成本因素將直接影響它們資本循環的穩定性。因此，與企業處于同一價值鏈上的國有商業銀行，必然也將面臨諸多不確定性風險。特別是面對國有企業的資產重置的資金需求，政府往往處于“父愛情節”向地區商業銀行管理者施加影響力，導致該類商業銀行違背資金逐利性要求而放款。

二、總則部分需要特別引起重視的方面

通過對結合以上所面臨的挑戰，以及總則部分的實質性規則。有這樣幾個方面值得引起重視。

（一）企業內部經濟責任審計包括離任經濟責任審計

這是總則第五條的規定，即：離任經濟責任審計，指企業內管干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前進行的經濟責任審計。通過引入該項原則，實則規避了國有商業銀行管理者的59歲現象。

（二）經濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定

總則第七條：企業總部及重要的下屬全資或控股企業應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產量一般不低于企業內管干部所在企業資產總額的70%，子企業戶數不低于該企業總戶數的50%。

企業作為以實現經濟目標為優先原則的組織，在復雜市場環境下需要提升財務管理綜合能力。所謂“綜合能力”，不但體現在傳統意義上的賬務管理；更體現在對企業資本循環整個過程的資金監管能力。根據《資本論》第2卷，有關“資本循環”章節的論述：資本循環公式G—W—G`分別表示三種職能，即貨幣職能、生產職能、商品職能。并且，在企業資本循環的時間、空間兩個維度中，該三種職能形態同時存在。

綜上所述，企業經濟責任審計在以“管理者”為對象的同時，其具體的業務實施重點，仍在于對企業的資本流量與存量展開審計。

（三）企業可以建立經濟責任審計工作聯席會議

總則第十一條：聯席會議一般應當由紀檢、監察、審計、人力資源和監事會等部門組成。聯席會議下設辦公室負責日常工作。聯席會議應當定期召開會議，檢查、通報審計結果運用情況，協調解決審計結果運用中的問題，督促落實審計結果的運用。

上述規定實現了企業內部經濟責任審計的客觀與全面性。以國有商業銀行為例：國有商業銀行面臨著，為地方經濟發展提供資金支持的重要工作。必然存在審計項目繁多、審計任務繁重的特征。因此，在創新內部審計管理工作時，就應在現有組織資源配置下通過組織架構的調整，來實現以“項目”為任務單元的團隊管理模式。

三、總則導向下降低經濟責任人審計風險的思考

在總則框架下如何降低經濟責任人審計風險，這才是該“指南”提出的初衷。因此，這也就成為實踐過程中需要得到回答的問題。本“解讀”在引入三方面需要引起重視的方面外，也試圖在這一方面給予思考。

（一）引入外部專家團隊

國有商業銀行在面對創新型企業的借款申請時，往往在缺乏技術支撐的前提下，弱化了內部審計功能。為此，國有商業銀行可以引入外部工程技術人員，組建項目導向型專家團隊。通過專家團隊對創新型企業產品的市場價值、技術可行性等諸要素開展評估。最終，為國有商業銀行管理者提供咨詢報告，來增強內部審計的全面性。

（二）建立與政府的溝通機制

受到我國現階段的國情影響，區域政府仍能對其審計工作施加外部作用。因此，建立與政府的溝通機制，便成為“商業理性與區域性”的調和劑。國有商業銀行管理者，應就具體的政策性貸款業務與區域政府展開協商，權衡內部審計風險與區域經濟發展間的關系。從而，尋求最佳放款方案。

（三）資產結構優化的放款傾向

國有商業銀行的內部審計，還應在推動企業資產結構優化的背景下，展開針對性的審計工作。通過審計工作的靈活性與針對性，來推動區域經濟的可持續發展。最終，實現其服務質量提升的目標。因此，國有商業銀行管理者應根據區域政府的產業經濟發展規劃，在確保資金安全性的同時，調整對重點發展產業資金申請的審計標準。

（四）以項目為導向的團隊工作模式

國有商業銀行在面臨復雜的申請借款項目時，為了做到更加客觀的開展審計工作，應建立以項目為導向的團隊工作模式。“團隊”的構成主要來自于內部成員，實則體現為針對任務而形成的臨時性組織。團隊成員在分工協作的工作方式下，分別對申請人的：借款用途、產品市場前景預期、借款人信息、借款數額等要素信息展開審計，在團隊協作中提升了審計效率，也實現了因成員間知識互補而提升了審計的客觀性。

以下兩個方面主要針對國有企業：

（五）控制企業資金鏈條風險

從動態的角度，考察資本循環G—W—G`可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業的資金需求提出了更高的要求。在我國經濟發展方式轉變的大背景下，諸多企業都面臨著提升資本有機構成的任務。企業資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業的資金投入。從而，企業財務審計應為此提供安全屏障。

（六）增進企業資金優化配置

正如上文提到，企業的資金在時間、空間維度上的存在要求。由此，財務審計功能又體現在：優化配置企業資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得企業不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G`）環節中，企業須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業則須科學測算出各領域的資金預算。

四、小結

《企業內部經濟責任審計指南》分為八章，分別為總則、審計準備階段、審計實施階段、審計內容、審計評價及責任界定、審計終結階段、審計結果運用和附則，共八十條。通過對總則部分的解讀，試圖從總原則層面把握該指南的目標導向；同時，也希望通過對該部分的解讀，深化對企業內部控制的經濟實踐。具體而言，便是如何降低經濟責任人審計風險，這應是提出“指南”的初衷。

為此，應從這樣六各方面展開審計工作:

（1）引入外部專家團隊

（2）建立與政府的溝通機制

（3）資產結構優化的放款傾向

（4）以項目為導向的團隊工作模式

（5）控制企業資金鏈條風險

（6）增進企業資金優化配置

本文再次強調，“指南”的出臺在規范了企業內部經濟責任審計的同時，也促使了企業全面內部審計工作的優化，而這才是“指南”的初衷。

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