淺析我國保險營業(yè)稅稅制

【摘要】本文介紹了我國現(xiàn)行保險營業(yè)稅稅制的現(xiàn)狀，提出了稅率偏高、稅基不合理等問題，并闡述了對保險業(yè)營業(yè)稅稅制合理化的政策建議。

【關(guān)鍵詞】保險營業(yè)稅 稅率 稅基

一、我國保險營業(yè)稅稅制發(fā)展現(xiàn)狀

1983年之后我國現(xiàn)行的保險稅收制度逐步開始建立。根據(jù)目前的稅法規(guī)定，保險公司需要繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等11種，其中有主要影響因素的稅種是營業(yè)稅和所得稅這兩種，占據(jù)了比較主要的比例。我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，我國保險業(yè)的營業(yè)稅率為5 %，其中計稅依據(jù)為營業(yè)額，也就是向投保人收取的保費(fèi)收入的總數(shù)，加上貸款利息收入、投資收入、手續(xù)費(fèi)收入等。

我國保險業(yè)享有一些稅收優(yōu)惠政策，對于某些特定的險種，保險公司可以免繳營業(yè)稅，主要有以下幾種情況：

1.目前我國對壽險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅，主要指保期一年以上(不包括一年期)，到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險這些業(yè)務(wù)。

2.農(nóng)牧業(yè)保險，包括對養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)、牧業(yè)種植提供的保險業(yè)務(wù)。

3.出口信用保險免營業(yè)稅。

二、我國保險營業(yè)稅稅制存在的問題

（一）稅率偏高

我國現(xiàn)行的保險業(yè)的營業(yè)稅無論是相對于國際的平均水平，還是相對于國內(nèi)的其他服務(wù)業(yè)，稅負(fù)均偏高。就國內(nèi)比較而言，保險企業(yè)5%的稅率比交通運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)的3%的營業(yè)稅高出近70%。保險行業(yè)與銀行業(yè)相比，雖然說稅率是相同，但是稅基有很大的差別，因為保險公司的保費(fèi)中有很大部分并不屬于保險公司的收入，而應(yīng)該是負(fù)債，因此保險公司的稅負(fù)遠(yuǎn)高于銀行。

就國際水平而言，各國對保險公司的保費(fèi)收入有著不同的征稅制度。例如，有部分國家征收營業(yè)稅（稱為保費(fèi)稅），有一些征收增值稅，也有一些國家或地區(qū)對保險公司不征收營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅，比如瑞典，澳大利亞，新加坡，中國香港等。總體來看，我國保險企業(yè)承受的稅負(fù)是比較重的。

（二）稅基不合理

目前我國對保險公司的計稅依據(jù)是按照總保費(fèi)收入征收營業(yè)稅。但是保險行業(yè)有自身的特殊性，保費(fèi)收入中的很大部分需要以準(zhǔn)備金的形式提取出來，來負(fù)責(zé)對投保人的賠償或者給付，所以說保費(fèi)收入并不是真正意義上的實際收入，本質(zhì)上來說是一種負(fù)債。換句話說，在保單的有效期間內(nèi)，保費(fèi)收入的很大比例會作為賠款支付給被保險人，這一部分資金的所有權(quán)不屬于保險公司，因此不應(yīng)算在計稅依據(jù)以內(nèi)。

（三）沒有分險種設(shè)計稅制

目前我國對于財產(chǎn)保險公司的營業(yè)稅免稅待遇比較少，從整個行業(yè)來說來說存在稅基過寬，總體稅負(fù)偏高等問題。由于產(chǎn)險公司經(jīng)營非壽險業(yè)務(wù)，險種多，風(fēng)險復(fù)雜，受自然災(zāi)害和巨災(zāi)影響較大，幾乎都是短期險種。近年來壽險公司的總體稅負(fù)呈下降趨勢，而產(chǎn)險公司有較大波動。我國目前的稅法規(guī)定除了壽險等一些業(yè)務(wù)免稅外，其他所有的險種都以5%作為稅率征收營業(yè)稅，這不符合稅收制度公平合理的基本要求，也不能體現(xiàn)國家對各種險種的政策導(dǎo)向。由于不同的保險產(chǎn)品有著不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，各險種之間沒有差別，沒有體現(xiàn)公平、合理的原則，對保費(fèi)收入應(yīng)該按險種不同，分別規(guī)定稅基和稅率，分別計稅。很多西方國家對對非壽險業(yè)務(wù)的稅率劃分相當(dāng)細(xì)，在這方面我國與國際水平還有差距。

三、我國保險營業(yè)稅稅制存在的問題

（一）降低稅率

由于保險業(yè)有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能，能防止國民經(jīng)濟(jì)大幅度的波動，屬于國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國家應(yīng)該采取較為傾斜稅收政策，扶持行業(yè)發(fā)展。如果降低保險業(yè)營業(yè)稅稅率，總體來說不會對國家的稅收收入總量造成太大的損失，更可以促進(jìn)保險業(yè)更好地發(fā)展。由于降低營業(yè)稅，會緩解保險公司的稅負(fù)，有利于公司的盈利能力，提高其承受風(fēng)險的能力。同時，也可以鼓勵企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新，降低保費(fèi)，從而提高市場對保險產(chǎn)品的需求。建議將營業(yè)稅稅率下調(diào)至3%，這樣可以與國內(nèi)其他服務(wù)行業(yè)的稅率保持一致。降低后的稅率會帶動保費(fèi)的降低，從而刺激市場上對保險產(chǎn)品的需求。

（二）優(yōu)化稅基

首先，不應(yīng)該將“應(yīng)收保費(fèi)”作為營業(yè)稅稅基，建議將稅基中的“應(yīng)收保費(fèi)”調(diào)整為“實收保費(fèi)”來作為計稅依據(jù)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)當(dāng)從保費(fèi)收入中單獨(dú)列支出來，并且可以實行延稅政策，對在延長期限內(nèi)仍無法收繳的應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)免稅。我國營業(yè)稅采用的稅基是以保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)的，目前我國現(xiàn)行的稅法對營業(yè)額的稅前扣除很少，可以考慮參考一些發(fā)達(dá)國家的做法，根據(jù)壽險和非壽險業(yè)務(wù)不同的特征，針對不同的險種進(jìn)行稅前扣除，這樣有利于稅基的合理化。

此外，對于一些有投資、分紅功能的險種，目前對這方面還沒有明確的規(guī)定。這種集保障、投資為一身的新險種，一部分保費(fèi)收入為按照合同約定支付賠款或給付，另一部分為投保人委托保險公司投資理財?shù)谋窘?，計稅依?jù)不應(yīng)該包含這一部分。

（三）分險種設(shè)計稅基

保險企業(yè)由于經(jīng)營的保險產(chǎn)品不同， 所承受的風(fēng)險也存在差異， 通過制定多層次的稅率結(jié)構(gòu)， 可以體現(xiàn)保險企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律。世界上多數(shù)國家的營業(yè)稅都分險種規(guī)定稅率， 即實行差別稅率。根據(jù)我國的實際情況， 建議按照各險種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)和對社會保障的作用及與國計民生的關(guān)系程度制定不同的差別稅率。對于一些需要國家扶持發(fā)展的險種、特別是有市場需求但是又缺乏承保能力的險種，為了體現(xiàn)出國家的稅法對不同險種的政策導(dǎo)向，可以適當(dāng)降低或者免征一些險種的營業(yè)稅。比如地震險、機(jī)動車輛第三者強(qiáng)制責(zé)任保險、環(huán)境污染責(zé)任保險、學(xué)生平安責(zé)任保險等，可以考慮有針對性地制定一些減免政策。

參考文獻(xiàn)

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[2]趙嘉佳，張鳳華.論我國保險業(yè)營業(yè)稅稅制的優(yōu)化[J].上海保險，2008.

作者簡介：曹維洋（1988-），女，四川成都人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院，研究生，研究方向：保險會計。