稅源專業(yè)化管理模式下推進稅收專業(yè)化稽查初探

【摘要】稅收專業(yè)化稽查是稅務(wù)部門在實行稅源專業(yè)化管理新型征管模式的背景下，依托信息管稅平臺，整合信息資源，遵循稅務(wù)稽查工作規(guī)律，圍繞風險管理機制，優(yōu)化人力資源配置，打造專業(yè)化團隊，查管互動，把有限的稽查資源優(yōu)先運用于風險大的企業(yè)，加大稽查力度和拓展稽查深度，建立精選、專查、獨審的專業(yè)化稅收稽查新模式，從而有利于推進稅源專業(yè)化管理，有利于提升稅收稽查工作水平。

【關(guān)鍵詞】稅源 專業(yè)化管理 稽查

一、構(gòu)建稅收專業(yè)化稽查的總體思路

在稅源專業(yè)化管理的新型管理模式下，稅收專業(yè)化稽查的目標是不斷適應(yīng)稅源專業(yè)化管理的要求，運用風險管理平臺建立案源管理系統(tǒng)，提高選案準確率；根據(jù)稽查人員的專長，成立專業(yè)化團隊實施分行業(yè)專業(yè)化檢查；剖析行業(yè)涉稅問題，積累資料，分行業(yè)編寫檢查指南，規(guī)范和統(tǒng)一行業(yè)檢查方法；邀請第三方專業(yè)人士參與稽查審理，提出評審意見；從選案、檢查、審理多層面推行專業(yè)化稽查。

二、運用信息管稅平臺，建立案源科學化管理，實施專業(yè)化選案

1.建立案源管理系統(tǒng)系統(tǒng)。征管信息系統(tǒng)中，存在著大量的企業(yè)的涉稅信息，如企業(yè)基本信息、納稅申報情況、企業(yè)財務(wù)報告、所得稅匯繳表等重要資料，實施專業(yè)化選案，即要求根據(jù)各種信息系統(tǒng)提供的稅務(wù)資料，采集企業(yè)各類經(jīng)濟指標，通過分類、分析對比、排列組合，充分利用這些數(shù)據(jù)源，結(jié)合使用管理系統(tǒng)選案軟件，分析數(shù)據(jù)查找疑點，引入涉稅風險系數(shù)選案機制，把企業(yè)各稅負擔率、納稅評估系統(tǒng)反映的異常情況，各項行業(yè)技術(shù)參數(shù)和經(jīng)濟指標的達標情況作為風險因素，配比合理權(quán)重，確定被查企業(yè)風險系數(shù)，并按其排序確定待查對象。

2.依托信息管稅平臺，建立風險管理體系。依據(jù)內(nèi)部交換和外部獲取的信息以及計算機錄入的數(shù)據(jù)，對企業(yè)各數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系進行匯總分析，對同類企業(yè)、同等條件、同等地域和不同企業(yè)、不同條件，不同地域的經(jīng)營狀態(tài)進行縱向、橫向?qū)Ρ龋瑢Ω餍袠I(yè)經(jīng)濟變動、盈利水平進行調(diào)查，作為行業(yè)風險管理預警指標值。如將屬于紅色預警范圍的企業(yè)（利潤率或所得稅貢獻率在預警值80%以下）、連續(xù)三年以上虧損或當年虧損數(shù)額較大企業(yè)，作為年度檢查重點，按行業(yè)、規(guī)模、地區(qū)、性質(zhì)等有目的地實施重點檢查。將同行業(yè)不同企業(yè)之間的稅收負擔率作為行業(yè)稽查選案的分析指標，通過對同一行業(yè)各類數(shù)據(jù)的對比分析，比較企業(yè)負擔率，為實行科學選案提供準確的數(shù)據(jù)支持 。

3.加強與專業(yè)化稅源管理協(xié)作與配合，完善稅務(wù)稽查選案機制。以稅源專業(yè)化管理改革為契機，進一步完善運行征收、管理、數(shù)據(jù)、稽查等部門之間的協(xié)作機制，暢通內(nèi)部信息運轉(zhuǎn)渠道，建立稽查案源庫與數(shù)據(jù)管理平臺重點風險庫的無縫銜接，運用風險管理平臺，建立數(shù)據(jù)參數(shù)體系，參照預警管理指標值選案，將屬于預警范圍的納稅人作為重點檢查對象，提高選案針對性。

三、圍繞行業(yè)特點，優(yōu)化資源配置，實施專業(yè)化檢查

1.建立分行業(yè)稅務(wù)稽查實施指南。通過開展重點稅源行業(yè)稽查調(diào)研，深入研究稅源行業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點和發(fā)展趨勢，以及行業(yè)稅收違法行為趨勢和稽查案源發(fā)展規(guī)律，行業(yè)的征管和稽查難點，強化監(jiān)控要點、把握稅收違法風險點、圍繞提高稽查執(zhí)法效能、防范稽查執(zhí)法風險、優(yōu)化稽查流程和方法。總結(jié)、歸納各行業(yè)工藝流程、管理模式和財務(wù)核算主要經(jīng)營方法；分析稅收與會計核算差異、行業(yè)稅收法律法規(guī)；洞悉行業(yè)稅收違法風險點；結(jié)合稅務(wù)稽查工作流程和執(zhí)法程序、組織方式和檢查方法，逐步建立具有普遍指導意義的行業(yè)檢查指南。根據(jù)地稅部門的征管權(quán)限，主要以房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)六個行業(yè)。按照行業(yè)檢查指南確定的檢查方法和步驟實施檢查，推進稅務(wù)稽查的專業(yè)化和標準化。必要時，對專業(yè)性強的行業(yè)檢查可以借助外腦。如建筑成本核查、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值認定可委托中介機構(gòu)出具報告。

2.推行案件分析制度。稽查實施環(huán)節(jié)接到檢查任務(wù)名單后，應(yīng)組織專職人員實施案件分析，一是利用內(nèi)外網(wǎng)信息對稽查對象的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流量，稅收執(zhí)行情況進行靜態(tài)對分析。二是利用獲取的企業(yè)業(yè)務(wù)真實信息和財務(wù)信息，通過涉稅風險系統(tǒng)分析企業(yè)存在的涉稅風險點。三是利用稽查查賬軟件分析系統(tǒng)對企業(yè)工藝流程節(jié)點的數(shù)據(jù)變動進行動態(tài)分析。四是利用企業(yè)能源消耗指標，分析企業(yè)收入和成本變動的不合理性。從同行業(yè)中選取典型企業(yè)，研究總結(jié)出帶有行業(yè)特點的偷稅規(guī)律，制定了相應(yīng)的查處和防范措施。例如，在企業(yè)記帳憑證檢查中發(fā)現(xiàn)建安發(fā)票，查看對應(yīng)會計科目，檢查在建工程、固定資產(chǎn)是否記增加，有無直接進行成本費用，擠占利潤、偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象等。

3.利用管理系統(tǒng)信息資源，開發(fā)專用稽查軟件。針對納稅人采用的不同的會計軟件，能自動有效進行分析、統(tǒng)計、綜合。分析疑點，自動查找對應(yīng)證據(jù)，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)與稅務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行比對，使稅務(wù)人員從繁瑣的計算中解脫出來，再通過綜合，基本上確定案件性質(zhì)，針對性實施稽查方法。改進和完善江蘇地稅省級大集中稅收管理信息系統(tǒng)。省級稅收管理信息系統(tǒng)已經(jīng)充分體現(xiàn)了專業(yè)化分工的精髓，分工明確，權(quán)責清晰。但稽查管理模塊的功能相對來說有點粗糙、簡單，應(yīng)根據(jù)總局的稅務(wù)稽查規(guī)程加以增加和完善各項功能，使其更加智能化、自動化，使稽查人員隨時可以調(diào)閱稽查辦案所需的各種信息。

4.積極推行案件主查制。按照業(yè)務(wù)水平和工作能力分設(shè)稽查主查員、稽查協(xié)辦員。推行案件主查制，在案件分配階段指定案件主要負責人，其他人員負責配合。由主要負責人負責案件實施工作的開展及組內(nèi)分工，明確職責，分層控制。同時打破固定的檢查小組模式，每個案件指定不同的主責人和配合人員，從而調(diào)動檢查人員的主觀能動性。分配案件做到合理，按照檢查人員的能力和專長確定分配方案。根據(jù)被查單位的行業(yè)性質(zhì)，安排對該行業(yè)更加熟悉，檢查更有心得的人員對其實施檢查，做到有的放矢，促進案件實施的質(zhì)量和效率。

5.加強實施過程管理。建立稽查案件過程控制制度，對稽查人員稽查實施過程實行跟蹤監(jiān)督管理。根據(jù)案件進展情況，對有重大涉稅違法情況或案值重大、案情復雜的案件，適時調(diào)整實施力量。對特別重大案件組織集體分析討論，匯總各方面的意見，并及時請求相關(guān)政策，為檢查人員取證指明方向，嚴格控制案件實施的時間，促進實施效率的提高 。

四、推進“開放性”審理模式，完善監(jiān)督制約機制，實施專業(yè)化的審理

1.成立相對獨立的專業(yè)性審理機構(gòu)。內(nèi)部監(jiān)督外部化，把稅務(wù)稽查審理環(huán)節(jié)從一個稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的分離轉(zhuǎn)向相對獨立的審理環(huán)節(jié)外分離，為強化稽查的監(jiān)督制約機制從制度上提供保證，從而確實提高監(jiān)督和制約效果。以房地產(chǎn)案件審理為例：從政府人才庫中商請房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)管理部門的杰出人才，如房產(chǎn)部門、國土部門、物價部門、資產(chǎn)評估機構(gòu)等部門機構(gòu)的人才參與成立專門的審理機構(gòu)。

2.重大、疑難案件實施多層次專業(yè)化審理。稽查局初審，第三方會商評審。建立陪審員制度，發(fā)揮由人大代表、政協(xié)委員、行風監(jiān)督員組成的納稅人觀察團和由中介機構(gòu)的注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師等組成的納稅人維權(quán)團的作用，邀請第三方專業(yè)人土參與案情討論，對案件審理發(fā)表意見，實現(xiàn)零距離的溝通與交流，形成共識、達成理解；審理委員會在參考專家意見后，做出最終的審理決定。通過三層次專業(yè)化審理，提高了工作效率，降低了執(zhí)法風險。

3.一般稽查案件實施流程化審理。由相對獨立的專業(yè)化審理機構(gòu)，對案件檢查部門移送的稅務(wù)案件進行專業(yè)審理，審理完畢后出具審理意見，一般根據(jù)案情復雜程度、證據(jù)完備情況、程序合法性、實施流程性審理，制作稅務(wù)處理決定移交執(zhí)行部門，提高工作效率。

五、構(gòu)建扁平化稽查組織體系，加強稽查隊伍專業(yè)化素質(zhì)建設(shè)

1.構(gòu)建扁平化稽查組織體系。實行以市為單位一級稽查、分級管理的稽查管理體制就是以現(xiàn)行的稅收管理框架模式、行政區(qū)域為基礎(chǔ)，市、縣分別設(shè)立稽查機構(gòu)。分級管理就是劃分職權(quán)范圍，以稅源監(jiān)控標準作依據(jù)，按照案件性質(zhì)、案值大小、檢查類型分類設(shè)立監(jiān)控對象。劃入市級稽查機構(gòu)監(jiān)控范圍的納稅戶由市稽查局統(tǒng)一選案、統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一處理；劃入縣級監(jiān)控范圍的由縣（市）局統(tǒng)一選案、統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一處理的一種稽查管理模式。業(yè)務(wù)以上級稽查垂直管理為主，行政實行區(qū)域管理，人員、經(jīng)費相對保障。這一模式下的稅務(wù)稽查組織體系，是以“公正、實用、簡捷、高效”為目標。主要體現(xiàn)在，一是有利于政令暢通，全市一盤棋的思想進一步確立；二是有利于加大稽查威懾力，減少執(zhí)法上的隨意性，有利于全市處罰力度的平衡把握；三是可以進一步減少地方行政干預；四是有利于領(lǐng)導更深入的了解縣、市稅收征管、稅務(wù)稽查工作的實際情況，以便問題的及時解決；五是有利于人員的統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一行動和部署。但也有一定的局限性，這一稽查模式主要適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)好，交通條件好，稅收管理的信息化水平高的地區(qū)。

2.加強稅務(wù)稽查人員專業(yè)化素質(zhì)建設(shè)。堅持“分級管理、分級負責”的培訓原則，有針對性地開展綜合素質(zhì)、專業(yè)基礎(chǔ)培訓，著力提升稽查人員稅收政策、查賬技能、法律素質(zhì)以及電子稅務(wù)稽查水平等核心業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過互動培訓、實戰(zhàn)培訓等方式，加強對稽查干部行業(yè)財務(wù)核算、調(diào)查取證、檢查方法和技巧等方面的訓練，促進稽查執(zhí)法水平提高。改進稽查人才庫管理機制，優(yōu)化稽查人才庫專業(yè)結(jié)構(gòu)，建立符合稽查工作特點、有利于優(yōu)化稽查人員結(jié)構(gòu)、強化干部隊伍素質(zhì)的選人用人機制。有計劃地培養(yǎng)分行業(yè)專家型稽查人才，實現(xiàn)每個重點稅源行業(yè)有1到2名專家型稽查人才，提高重點稅源稽查監(jiān)控力度。

3.提高稽查人員信息化專業(yè)水平。強化稽查信息化手段，大力推廣稽查電算化查賬軟件的應(yīng)用，切實提高對信息化管理企業(yè)的稽查管理水平；圍繞電子證據(jù)提取固定和分析，信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查實務(wù)以及檢查工具軟件的使用，制定完善信息化企業(yè)稽查工作流程，加快稽查業(yè)務(wù)與電子技術(shù)的融合步伐；建立信息化稽查專業(yè)隊伍，搭建稽查業(yè)務(wù)交流平臺，組織開展信息化管理企業(yè)稽查實戰(zhàn)培訓和競賽等，增強稽查干部學習的積極性和主動性；積極發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)一批熟悉經(jīng)濟、財稅、信息技術(shù)等知識，掌握財務(wù)軟件和查賬軟件，稽查辦案經(jīng)驗豐富的“三型”干部，建立專門的信息化稽查專業(yè)隊伍。

現(xiàn)階段，稽查部門基本上形成了分工明確的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，初步形成了專業(yè)化分工機制，選案、稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)都應(yīng)該是一個自成專業(yè)體系的執(zhí)法機構(gòu)，有明晰的工作范圍、工作權(quán)限、工作職責和工作標準。從選案、檢查、審理多層面推行專業(yè)化稽查，各自按照權(quán)責要求，科學、高效、快捷地運轉(zhuǎn)，并通過積累經(jīng)驗和探索創(chuàng)新，不斷提高工作質(zhì)量和專業(yè)化程度，適應(yīng)稅源專業(yè)化管理形勢要求，建立精選、專查、獨審的專業(yè)化稅收稽查新模式。

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作者簡介：謝金龍（1967-），男，江蘇泰興人，江蘇省揚州市寶應(yīng)縣地稅局副局長，研究方向：稅收實務(wù)；王永林（1965-），男，江蘇寶應(yīng)人，江蘇省揚州市寶應(yīng)縣地方稅務(wù)局稽查局局長，研究方向：稅收實務(wù)；王俊（1979-），男，江蘇寶應(yīng)人，江蘇省揚州市寶應(yīng)縣地方稅務(wù)局稽查局，研究方向：稅收實務(wù)。