內部控制在國庫集中支付工作中的應用

【摘要】國庫集中支付制度于2001年正式開始實施，通過近十年的時間，國庫集中支付制度使得國庫資金的使用效率大幅度提高，同時加強了財政對于預算資金的控制以及監督，并對財政的宏觀調控能力也有一定程度的提高。國庫集中支付內部控制的好壞決定了國庫集中支付制度實行的優劣，筆者在文中對控制目標進行了簡要的分析，并且闡述了對加強內部控制制度建設的主要措施。

【關鍵詞】國庫支付 內部控制 應用 風險防范

一、國庫集中支付概述

（一）國庫集中支付制的基本概念

在這里，我們也將國庫集中支付制叫做單一賬戶制度，它主要指的是將單一國庫賬戶開設在銀行之內，并且集中所有的財政性政府資金，改變以往不合理的撥付程度，避免層層撥付給資金的使用帶來不便，在需要購買部分單位商品或者是個別獨立的款項的企事業單位，事先需要將財政使用申請上交與支付機構備案，等支付機構經過商量同意之后，才通過銀行的單一賬戶將資金撥付下去。

（二）國庫集中支付制具有的優勢

1.國庫資金的使用效率得到了提高

集中支付制度的有效實施將原來沉淀的閑置資金有效的盤活。并且，避免了以往層層撥付帶給政府和鬧無或者商品提供者的麻煩，從而也將結算的環節大大簡化，不僅減少了財務管理人員的數量，節省了費用的支出，更有利于資金使用效率的提高。并且，也減少了為了應付短期資金需要向銀行借貸的額度，也從中減少了部分利息的支出資金。財政資金都是統一集中在國庫單一的賬戶之中，其調度靈活、快捷，也加強了對財政資金的管理與調度。從根本上改善了以往財政資金管理過于分散的情況，避免以往戶頭過多，容易重復混亂的局面出現。

2.財政對預算資金的控制和監督得以加強

集中支付系統的建立，取消了原來各個單位或者企事業部門的銀行賬戶，也使得透明化了國庫支付系統的有關支出過程，假如在支付過程中出現了違法亂紀的行為，系統也能夠及時的對其進行監測，從另一方面將，也就大幅度減少了違法亂紀現象的出現。

3.財政宏觀調控能力有所增強

在國庫支付系統當中，財政預算科目分類規范，避免了擠占挪用不同性質經費的情況出現，規范了預算安排與預算執行，增強了各項經費支出監管，避免了不合理的增長支出的出現。同時，金融部門能夠對資金的運行情況加以掌握，便于國家制定貨幣、財政等相應的宏觀調控政策。

二、國庫集中支付下的內部控制

（一）內部控制制度的控制目標

1.財政國庫資金的安全與完整得以保證

國家在進行各項牽涉資金的活動時，都有賴于財政國庫資金。所以需要建立相應的國庫集中支付的財務分離制度和授權批準制度，避免冒領、挪用、轉移國庫資金的情況出現。維護財政國庫資金的安全性與完整性，只有嚴格按照審批程序，實行不相容職務相互分離，才能夠確保支付活動的正常進行。

2.集中支付信息的合理反映與揭示得以保證

國庫集中支付的相應機構應對其會計行為進行規范，建立出科學、合理、完整的評價財政支付體系，從而避免不準確、不及時的支付信息的出現，并且對相應的支付信息也需要進行逐一分類，為有關政府決策層提供最詳盡、最真實的有效數據。

3.國家財政支出政策的貫徹執行得以保證

作為財政預算的執行機構，在進行支付的過程中，需要披露其支付的程序、手續和財務報告的相關信息，而且各種支付的數據都必須依法、合法，從而對財政的預算加以約束。有效的財政支出行為，也大大的提高了財政支出的規范化、合理化與透明化。

4.國庫集中支付系統的安全運行得以保證

其一，保證準確的操作原始數據。一般來說，對于原始數據的處理都是經過了人工審核，才將其輸入電腦，如果在人工審核的環節下出現了錯誤，后面的操作也必定會發生錯誤。所以只有規范一切數據的處理，才能夠確保信息的準確、真實；其二，對人員的操作職能加以控制。如果對內部控制中的授權、批準有所忽略，操作人員就會修改或者操縱信息的程序和數據庫，導致舞弊、錯誤的風險隨之出現；其三，會計檔案無紙化和電腦操作無形化產生的風險需要避免。對于經濟業務事項的說明、憑證等等不僅需要記錄到電腦檔案中，也需要保留紙質檔案，此外，對于會計數據、計算機程序等還需要用磁性介質的方式進行保存。

（二）加強國庫集中支付內部控制制度建設的有效措施

1.修訂和制定內部控制的法律、法規以及管理辦法

只有對《總預算會計制度》、《預算法實施條例》等有關制度進行修訂，才能夠確保順利地制定與實施內部控制制度，另外，還需要制定相關的《財政資金支付管理辦法》等條款，才可以適應撥付程序的變動、賬戶體系設置等改變，從而用法律制度確保國庫集中支付的內部控制制度得以加強。

2.加強內部人員管理

對于身處各級財政國庫處（科、股）的干部，首先，要認識到內部控制對于國庫集中支付的必要性、重要性，從而增強自身法制、責任意識，提高風險防范意識，領導要帶頭執行內部控制制度，從而帶動員工遵守相關制度，營造風險防范氛圍。其次要增強國庫人員的配備，加強培訓新知識、新技能和新業務，不斷的提高國庫集中支付工作人員的責任心與工作素質，讓員工在法制觀念與思想意識上都有一定程度的提高，從而減少“道德風險”的出現。

另外，還需要加強崗位責任制度的完善，明確崗位分工、相互制約、責任到位、以崗定責等。

3.規范內部操作程序

按照內部控制制度、監管制度，對國庫的內部業務工作加以規范，層層簽訂風險責任書，加強各項審核、核算工作的事前、事中以及事后的控制監督，做到及時地發現、糾正不符合規范的操作，嚴厲追究違規人員的責任。

4.重視國庫會計核算監督管理

目前，國庫資金的清算方式相比以往有所改善，其風險點前移，這不僅需要嚴格的監督事后的會計核算，更應該加強監督事中核算，前移國庫監管窗口。而當前主要存在以下幾方面的國庫會計核算監管問題：

（1）監管對象僅僅限于紙質的傳票、賬簿、報表的事后監督，而這種監督管理方式的對象過于狹窄，也適應不了目前國庫業務的快速發展，導致依然存在資金風險。

（2）國庫有關部門僅僅在過程中起到了單一的建議以及監督等小作用，而在實際的會計核算的監督工作當中，其管理并為形成一套出發措施。在國庫集中支付系統建立之后，支付系統已經逐步走向了直接、授權支付的，但伴隨的國庫監管職能并沒有得以加強而與之相互配合，這樣也不利于有效的發揮國庫的預算執行監督作用。為了將以上問題加以解決，就應當重視監督管理工作，搭建國庫支付系統相應的控制平臺，而監控的防線需要以內部審計、監督檢查、法律法規、會計等主要控制部門為主要，并且針對中途可能出現的風險提出相應的檢查監管程序，做到將風險控制于一定范圍之內。另外還需要將責任追究到底，從而最終達到降低風險的目的。

三、結語

筆者認為，從目前的情況來看，國庫集中支付下的內部控制還屬于一個新課題。在文中，筆者針對內部控制在國庫集中支付中應用的優勢、對策、風險防范等方面進行了簡要的闡述，以便能夠更好的進行相應工作。

參考文獻

[1]張慶. 事業單位內部會計控制存在的問題及對策[J]. 行政事業資產與財務， 2011 (02).

[2]朱瑛，李麗娟. 國庫集中支付對事業單位財務管理的影響[J]. 現代商業，2011 (24).

[3]徐華. 淺議國庫集中支付制度對事業單位財務管理的影響[J]. 會計師， 2009(05).

作者簡介: 羅觀樹（1972-），男，會計師，江西省興國縣財政局，研究方向：財政稅務會計管理。