新醫改背景下公立醫院全成本核算必要性和現實性初探

【摘要】 新醫改方案要求公立醫院要進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率。新醫改將為公立醫院開展全成本核算提供政策依據和要求。本文從公立醫院所有制的變化，衛生服務需求的改變、公立醫院現行財務制度以及當代計算機技術的發展等多個方面分析了公立醫院全成本核算的必然性和現實性。

【關鍵詞】 公立醫院； 全成本核算； 必然性； 現實性

Study on the necessity and realistic of total cost accounting in public hospitals in the situation of new medical reform ZHANG Hong-yan，LI Qing-hua. Henan Chest Hospital，Zhengzhou 450008，China

【Abstract】 It required that the public hospitals should further improve the system of the financial and accounting management， manage the budgeting strictly， strength the account and control of the cost， estimate the cost of medical services regularly， evaluate the efficiency of the medical services scientifically in the project of the New Medical Reform. The New Medical Reform will provide the support based on the policy and requirement for the total cost accounting in the public hospitals. This article analyses the necessity and realistic of total cost accounting in public hospitals from many points of view， such as the change of the ownership of the public hospitals， the change of the health services demand， the present financial system of public hospitals and the development of computer technology.

【Key words】 Public hospital； Total cost accounting； Necessity and realistic

2009年3月17日，《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》（以下稱《意見》）的公布，標著我國醫改進入了一個新的階段。《意見》強調要強化區域衛生規劃，推進公立醫院管理體制改革，規范的公立醫院運行機制，進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督；中央政府和地方政府都要增加對衛生的投入，并兼顧供給方和需求方；要注重發揮市場機制作用，動員社會力量參與，促進有序競爭機制的形成，提高醫療衛生運行效率、服務水平和質量；要求建立實用共享的醫藥衛生信息系統，大力推進醫藥衛生信息化建設，逐步實現統一高效、互聯互通^［1］。《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009～2011年）》（以下稱《方案》）也提出，公立醫院資源過剩地區，要進行醫療資源重組，要嚴格醫院預算和收支管理，加強成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率^［2］。

公立醫院改革的初衷是要以較少的社會投入實現較高的衛生服務效率和衛生服務水平與質量。新醫改方案將成為公立醫院開展全成本核算的政策依據，也將成為全成本核算的外在壓力之一。

1 醫院全成本核算必然性

醫院全成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動^［3］。隨著內外環境的不斷變化，全成本核算將成為現代醫院經濟管理的中心環節，是醫院向優質、高效、低耗、可持續發展的必由之路^［4］。醫院環境的變化主要表現在以下幾個方面。

1.1 醫院所有制發生深刻的變化 公有制醫院一統天下的局面已經發生了變化，隨著市場經濟的逐步成熟，股份制醫院、股份合作制醫院、私立醫院、中外合資醫院等多種形式的私立或參雜私人成分的醫院已經出現。歷時3年于2003年完成改制的江蘇“宿遷醫改”，更是出現了一個城市幾乎沒有一所公立醫院的局面。醫院所有制的改變必然引起收入分配制度的改變，而醫院管理者為了最大限度提高醫院職工工作積極性，完善分配制度，醫院全成本核算將成為必然。

1.2 醫療服務市場需求多層次的形成 近年來，隨著我國改革的不斷深入和發展，我國社會結構和社會階層發生了很大的變化，社會分層越來越明顯。醫療市場作為市場經濟的一部分，必然出現多層次的醫療服務需求。原先“統貨”式的醫療服務項目面臨挑戰，“一步到位，專家臨診”的技術層面上的特需要求和美容、保健、健康咨詢等項目層面上的特需要求理所當然地被“健康消費者”推出^［5］。醫院“黃牛黨”的出現也從一個側面反映人民群眾對醫療特需服務的苦苦要求。

另外，在醫療的基本需求領域。市場經濟的“價值規律”依然適用，“物美價廉”依然是市場“買方”追求的目標。商界“物美價廉”的標準也將移用到醫療服務市場，“物美”就是醫療質量到位，“價廉”就是按成本或略高于成本收費。質量和價格不僅是區分多層次醫療市場的二把尺度，也是消費者對醫院的基本要求。由此形成了醫院全成本核算的又一外在壓力。

1.3 衛生資源分配中效益原則的引進 當前，中央政府和各地方政府都在增加衛生投入，即補供方也補需方，但更多的是補需方，主要表現為各類醫療保障水平的不斷提高。政府為了追求更大的社會效益，必然向宏觀衛生經濟更有效地方向努力。這時候，區域衛生規劃的合理性在考慮服務半徑和千人口醫生占有率的同時，也將考慮宏觀衛生經濟的要求。所以，區域衛生規劃過程中，同一區域內經濟運行實績較好者將成為重點投資的對象，成本管理業績較差者也必然被兼并和吞沒，上個世紀90年代以來我國一些城市出現的醫院兼并、資產重組，無一例外地把效益原則貫穿其中。

此外，政府在考慮特大型設備引進或特殊衛生項目投人時，也已把投人產出和償還能力考慮在內，這種“本利”觀念也是市場經濟條件下的投資通則，醫院只有加強成本管理才能提高生存機率和爭取政府投人的中標率。

1.4 醫療衛生行業成本管理的要求 當前，醫療衛生行業成本核算主要以《醫院會計制度》和《醫院財務制度》為基礎，簡化成本數據的采集來源，簡單易行^［6］。但是這種核算多是“各自為戰”不能形成統一的醫院成本核算體制，不利于全行業的成本的統計、比較和分析。而醫院全成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內涵，它既能準確的反映成本狀況，為醫院的價值補償，醫療付費標準的制訂以及醫院經營決策提供重要依據，同時又可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標準，更好地指導行業管理^［3］。

1.5 衛生服務市場競爭的加劇 《意見》提出，要“注重發揮市場機制作用，動員社會力量參與，促進有序競爭機制的形成”。社會力量參與醫療市場的有序競爭，必然促使醫療市場的競爭更加激烈。醫院要想立于不敗之地，只有在強化服務的同時，充分利用包括成本核算在內的經濟管理手段，以提高經濟效益，在醫院內部推行全成本核算，努力降低醫療成本^［7］。

傳統的醫院經濟管理缺乏嚴格的內部核算，高投入，低效率、重收入、不計成本，對科室、項目和病種成本無準確計量，這種經濟管理方式，已不能適應市場經發展的需要，嚴重影響著醫院的生存和發展^［8］。而醫院全成本核算可以促使醫院及科室合理地安排和使用人力、財力、物力，講求醫療技術的經濟效益，努力降低各種消耗，以較少的勞動消耗得到更大的社會效益和更多更好的經濟效益。

2 醫院全成本核算的現實性

2.1 新醫改提供政策支持 《意見》提出要進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。《實施方案》提出要嚴格醫院預算和收支管理，加強成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率。在新醫改背景下，衛生行政部門將鼓勵和大力支持公立醫院開展全成本核算的探索和研究。

2.2 醫院現行財務管理制度提供制度保障 在1999年版本的基礎上，2010年衛生部和財政部聯合頒布了新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，新的制度對醫院的收入和支出做出了更加明晰的規定，形成了較為統一的成本項目和成本核算范圍。這為以后醫院開展全成本核算奠定了制度基礎。

2.3 醫院現行科室設置提供組織保障 根據醫院全成本核算管理需求，醫院成本可劃分為臨床、醫技、醫輔和管理4大類^［9］。當前，涉及到這4類成本信息匯總采集的職能科室為信息（統計）科和財務科，而這些科室與其他各職能科室相比，在科室建設、人員配置、物資配備等方面都具有較大優勢，這為醫院全成本核算提供了組織保障。

2.3 醫院全成本核算的研究提供理論和技術支持 當前，醫院全成本核算的理論與技術的研究已經有了長足的進展。對成本的分類，不同類別成本包含的內容已經有了相對較為統一的認識，在醫院成本的歸集和分攤等技術方面的研究也相對較為成熟。這些理論方面的研究為公立醫院開展全成本核算和實施成本控制的精細化管理打下了良好的基礎。

2.4 計算機技術的發展提供物質和技術支持 雖然醫療服務涉及面廣，專業分工精細，業務流程和經濟的運行比較復雜，但是，計算機技術正經歷著突飛猛進的發展，各現代化醫院為提高工作效率，相繼引進了HIS系統、財務核算軟件系統、人力資源管理系統和倉庫管理系統，并將其整合，使原先分散、各自獨立的信息逐步實現信息共享。計算機技術的進一步發展將為醫院開展全成本核算提供更好的物質保障和更高的技術支持。

參 考 文 獻

［1］ 新華社.中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見［EB/OL］.［2011-01-28］. http://news.xinhuanet.com/newscenter/2009-04/06/content_11138803.htm.

［2］ 新華社.醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009～2011年）［EB/OL］.［2009-04-07］.http://news.xinhuanet.com/newscenter/2009-04/07/content_11142999.htm.

［3］ 百度全科.醫院全成本核算［EB/OL］.［2010-11-23］. http://baike.baidu.com/view/4768997.html？wtptt.

［4］ 竇寧寧，竇茂衛.醫院全成本核算初探.中國醫藥導報，2010，7（1）:148-149.

［5］ 周曾同.市場經濟條件下醫院成本管理的走向.中國醫院管理，2000，20（6）:12-14.

［6］ 厲永灝，徐迅.現行成本核算方法的比較研究.衛生經濟研究，2010，4:51-52.

［7］ 鄭劍萍.推行全成本核算提升醫院競爭力.中國醫院管理，2008，28（3）:23-24.

［8］ 蔡東林，南惠卿.淺述醫院全成本核算的意義.醫院院長論壇，2009，4:51-54.

［9］ 胡明，包大恒，李航，等.醫院開展信息化全成本核算的實踐與思考.中國醫院管理，2009，29（9）:30-31.

（收稿日期：2011-03-07）

（本文編輯：王春蕓）