非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制探討

【摘要】自改革開放以來，我國的非營利組織得到了空前的發(fā)展，但是，在我國目前的非營利組織中，很少有對內(nèi)部會計(jì)控制理論加以系統(tǒng)正確運(yùn)用的。這在一定程度上限制了非營利組織的運(yùn)營效率，使得資源不能得到合理有效的配置，從而造成組織監(jiān)督不嚴(yán)、浪費(fèi)嚴(yán)重。

【關(guān)鍵詞】非營利組織；會計(jì)控制；機(jī)制

非營利組織，它的原意指的是由私人為實(shí)現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟(jì)性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會機(jī)構(gòu)或組織，其中不僅包括基金會、慈善組織、公益組織，還包括私人創(chuàng)立的學(xué)校、醫(yī)院、社會福利服務(wù)機(jī)構(gòu)、藝術(shù)團(tuán)體、博物館、研究機(jī)構(gòu)等服務(wù)類組織。非營利組織正日益成為中國社會生活中不可或缺的組織創(chuàng)新，在社會服務(wù)、扶貧、環(huán)境保護(hù)、民辦教育、學(xué)術(shù)研究、行業(yè)管理、國際交流、慈善等方面發(fā)揮著政府、市場不可替代的作用。內(nèi)部會計(jì)控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制的主體

一般來說，在非營利組織中，其內(nèi)部會計(jì)控制可分為三個(gè)層次：第一，高層為理事會一級，即組織內(nèi)的重大事項(xiàng)決策層。這一層次的主體為非營利組織的諸位理事或會員，它們相對應(yīng)的最高負(fù)責(zé)人是理事長或主席。第二，非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制的中層是指由常設(shè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下的中層管理人員，即組織內(nèi)管理層次，他們構(gòu)成了組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主體結(jié)構(gòu)，其運(yùn)營質(zhì)量與組織運(yùn)行效率的高低息息相關(guān)。這一層次的控制主體應(yīng)為常務(wù)秘書長或類似領(lǐng)導(dǎo)人員，他們對該層次的控制負(fù)主要責(zé)任。第三，非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制的底層是組織內(nèi)各部門基層員工的控制，即具體業(yè)務(wù)層次。這一層次內(nèi)部會計(jì)控制的主體是各業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。我們可以在非營利組織中設(shè)立相關(guān)的審計(jì)委員會。該委員會直接隸屬于理事會領(lǐng)導(dǎo)并對理事會負(fù)責(zé)，代表理事會監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)行及內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施。審計(jì)委員會所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，會對常務(wù)秘書長的工作實(shí)現(xiàn)很好的監(jiān)督和評估，促進(jìn)組織健康良性的發(fā)展。

二、非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

非營利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但也同樣是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學(xué)、文化、教育等等方面的服務(wù)；另一方面又是商品、勞務(wù)的購買者和消費(fèi)者。具體說來，必須達(dá)到以下目標(biāo)：第一，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作的經(jīng)營管理思想和風(fēng)格。第二，建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。第三，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保履行職能過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)的安全完整。第四，規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，使會計(jì)活動(dòng)提供的信息能準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的建立

內(nèi)部會計(jì)控制的方法和手段，就是指為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施等，它由組織計(jì)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、可靠性有關(guān)的記錄、方法、程序和控制措施等構(gòu)成。（1）組織規(guī)劃控制。非營利組織的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置可以基于不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。是指對部門或某個(gè)工作人員在處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證組織既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)責(zé)任指被授權(quán)者應(yīng)能夠明確在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，避免一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每類財(cái)務(wù)事項(xiàng)都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。因此，應(yīng)規(guī)定每一類財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。（3）文件記錄控制。健全、完整的會計(jì)記錄有助于正確反映組織經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，有助于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。會計(jì)記錄可以通過編號，簽章，復(fù)式記帳，控制賬戶等發(fā)揮控制作用。（4）財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要是針對流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)的控制手段。（5）風(fēng)險(xiǎn)控制。非營利組織應(yīng)事先對面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的分析。首先，要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該考慮在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)應(yīng)如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。非營利組織的管理層必須承認(rèn)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)是，無論采取什么措施，一定程度上的剩余風(fēng)險(xiǎn)都會存在，這不僅因?yàn)橘Y源是有限的，而且還因?yàn)槊恳粋€(gè)內(nèi)部會計(jì)控制制度本身都具有內(nèi)在的局限性。為了應(yīng)對變化了的情況，應(yīng)該設(shè)計(jì)在任何重要假設(shè)或條件下辨別已經(jīng)發(fā)生的變化或即將要發(fā)生的變化的機(jī)制。在保證可操作的前提下，這些機(jī)制應(yīng)具有前瞻性，據(jù)此，非營利組織能夠預(yù)測和計(jì)劃重大的財(cái)務(wù)變化。（6）內(nèi)部報(bào)告控制。為滿足內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性，非營利組織可以通過內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，使管理層掌握組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)態(tài)，以全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，加強(qiáng)控制，提高資金的使用效益。（7）電子信息技術(shù)控制。變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保管等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

四、非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的運(yùn)行

從非營利組織的機(jī)制、特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部會計(jì)控制理論的適用范圍，從貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、收款收入、籌資、成本費(fèi)用和擔(dān)保控制九個(gè)方面具體分析了非營利組織內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的運(yùn)行。

1．貨幣資金。為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。要做到以下五點(diǎn)：（1）保證貨幣資金收支正確合法。（2）保證貨幣資金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。（3）保證貨幣資金核算真實(shí)合規(guī)。（4）保證貨幣資金存儲安全完整。（5）保證貨幣資金記錄真實(shí)可靠。

2．實(shí)物資產(chǎn)。指非營利組織的各類存貨及固定資產(chǎn)。存貨控制的基本目標(biāo)主要包括以下幾點(diǎn)：實(shí)行存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；實(shí)行存貨預(yù)算和審批控制；正確對存貨業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算；建立和健全存貨的收發(fā)領(lǐng)退等制度；定期盤點(diǎn)存貨資產(chǎn)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；保證存貨信息的真實(shí)性和完整性以及在會計(jì)報(bào)表上的正確披露。固定資產(chǎn)控制的基本目標(biāo)包括：實(shí)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；實(shí)行固定資產(chǎn)預(yù)算和審批控制，控制建設(shè)規(guī)模與投資效益；正確對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算；建立和健全固定資產(chǎn)的實(shí)物管理等制度；定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，保護(hù)投資財(cái)產(chǎn)的安全完整；保證固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在會計(jì)報(bào)表上的正確披露。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制要點(diǎn)有：購置、驗(yàn)收控制；入賬、折舊控制；維修控制；盤點(diǎn)控制；報(bào)廢、清理控制。

3．籌資。籌資控制的目標(biāo)主要為：實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制；正確對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算；建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；定期清理籌資款項(xiàng)，保持賬戶記錄的正確性；保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在會計(jì)報(bào)表上的正確披露。

參考文獻(xiàn)

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