關于我國稅收政策與會計政策關系的研究

【摘要】稅收政策的制定和會計政策的選擇，均從各自的經濟利益出發，對社會經濟和會計活動產生影響。本文對會計政策選擇中的納稅籌劃行為進行分析，提出稅收制度與會計制度互動協調發展的設想。

【關鍵詞】稅收政策；會計政策；納稅籌劃

會計政策可分為廣義和狹義兩種。這一劃分極為重要，因為它為會計政策的深入研究指明了路徑。所謂廣義會計政策，亦可稱之為國家會計政策，則包括有權利制定會計政策的政府或民間機構所制定的會計準則、意見書、解釋、法規、規則等。而所謂狹義的會計政策，亦可稱為企業會計政策，是企業在財務核算、報告等活動中從全部可選擇集合中對待定的核算方法、計量系統和披露技術等進行的選擇。稅收政策是財政政策的重要組成部分，它是政府為實現一定的宏觀經濟目標而確定的稅收工作的指導方針及相應的稅收措施。稅收政策的特點是：稅收政策是指導稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和行為準則。它的內容包括影響稅收總量變化的增稅、減稅、中性、稅收支出和調控經濟的稅收政策，它的功能主要體現在對國民經濟結構、總量和收入分配的調節上，它的目標主要是促進經濟穩定發展，保證資源合理配置、滿足國家對財力的需要。

一、會計政策選擇中的納稅籌劃行為

一個國家的經濟發達程度、法律環境變化，企業的資本來源和審計要求的不同都影響了該國、該企業會計政策選擇在空間上的差異。“一般而言，一個國家的經濟越發達、法律環境越健全，一個企業的資本來源越分散、審計要求越高，則會計政策選擇的空間越大”。企業在選擇采用什么樣的會計政策進行核算時，不會不考慮稅收政策的“剛性”要求，所以最優的政策選擇是以最小的稅費支出達到最大的企業留“利”。我們知道，作為企業主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎的，因此，企業管理人員在選擇會計政策，考慮該方法對所得稅的影響時，不外乎選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行避稅籌劃。綜觀成本法和權益法：成本法在被投資企業投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會出現滯納稅款的現象，因為一般來說股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅。綜上所述，企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的避稅籌劃提供可能。

二、會計政策選擇與稅收政策制約的博弈

稅法的目的是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，培植稅源，引導社會投資，保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，保護納稅人的權益。稅收契約制定上來講，這是一種單向強制性契約，其權利與義務的界定通過稅收法律法規體系來進行，企業在訂立稅收契約時沒有討價還價的余地。企業作為“經濟人”為了自身的利益必然會與政府就涉稅事項進行博弈，當財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序時，雖然會計準則規定了企業有自由選擇的權利，但在稅收契約中通常是由政府確定或限定企業可采用的會計處理方法。但是，稅收契約相對于其他契約而言，調整通常具有滯后性。企業可以利用這種滯后性，達到享有暫時的剩余控制權的目的（這就是人們常常說的合理避稅）。這是因為稅收契約存在不完備性而政府又尚未發現或已發現但來不及調整，企業便可根據稅后收益最大化的納稅籌劃原則進行會計政策選擇，從而獲得稅收契約的剩余控制權。從理論上來說，當會計制度與稅法規定一致時，如果企業想通過會計政策的選擇進行盈余管理，將不得不支付更多的所得稅，反之想通過避稅手段減少應稅收益又會導致會計報表“失色”，這時盈余管理與避稅之間有著相互制約的關系，當會計制度與稅法規定不一致時，調增會計收益可能不會導致應稅收益的增加，而避稅也不一定導致會計受益的減少。此時公司的收益最大，但對于國家而言后果最為嚴重。

三、實現稅收制度與會計制度互動協調發展的設想

1．加強相關制定制度的部門的溝通和協調。我國會計收益與應稅所得之間的差異，很大一部分是由于兩種規則制定者之間缺乏必要的溝通造成的。可見，我國會計準則、會計制度和稅收法律制度的制定，分別隸屬于不同職能部門。會計準則、會計制度的具體制定者為財政部會計司，通過《企業會計制度》、《具體會計準則》等會計規范對財務會計的理論和實務加以規范，而沒有美國那樣主要通過民間機構制定會計規則；稅收法規的制定者主要為國家稅務總局，通過如頒布《企業所得稅暫行條例》等加以規范；雖然《會計法》、《稅收征收管理法》等法律的最終制訂都需要經過全國人大通過，但是具體的制定者在制定條文的當時卻很少互相溝通。缺少溝通必然會造成雙方的目標差異加大，而且會產生更多的契約不完備性。我國財務與稅收之間存在著天然的聯系，它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。所以加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，不論在法規出臺前還是執行過程中都加強聯系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計制度與稅收法規的協作，這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。個人認為：作為推動稅收法規與會計制度共同發展的關鍵因素，應加大稅務會計理論體系的構建，應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關概念、原理的同時，能更好地與會計核算原則相結合，控制會計收益與應納稅所得之間的差異符合廣大財務會計人員的傳統習慣，也簡化了應納稅所得的計算，有利于稅收征管。稅法與會計制度的“過度分離”，將削弱稅法對會計信息質量的保護和監管，增加稅收監管的成本，加大國家反避稅工作的難度。

2．繼續完善稅收法規制度。社會主義市場經濟要求既要發揮市場機制在資源配置中的基礎性作用，又要重視宏觀調控對市場缺陷的彌補作用，具體到稅制的設計上，就是要處理好稅收中性和稅收調控的關系稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設上，稅收中性的要求是：稅制結構應科學、合理，有利于平等的市場競爭，如稅制應該統一，稅負應當公平，避免重復征稅。而且如果稅收政策的調控方式能使市場的資源配置更加趨向合理，同樣會引導會計政策的選擇方向，帶動企業提高有限資源的配置能力。

3．提高會計信息披露中的對相關稅收信息的支持度。監管是政府對市場失靈的一種補救方法，但政府對經濟的干預同樣離不開市場的作用。為了降低監管成本，或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經濟效率更大的監管失敗，必須充分運用市場約束來加強經濟監管，而市場約束發生作用的必要途是信息的充分披露。借助會計信息監管手段對稅收流失進行管理是以充分披露的會計信息為前提條件的。披露方面的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統，信息溝通不暢無疑加大了稅務部門的信息獲取成本。我國會計制度建設要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。

參考文獻

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