對(duì)網(wǎng)店征稅問題的研究與思考

【摘要】中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售持續(xù)高速發(fā)展使得一些網(wǎng)店規(guī)模越來越大，一些地方稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)店收稅引起了熱議。究竟能不能對(duì)網(wǎng)店征稅，如何看待對(duì)網(wǎng)店征稅，文章在參照國(guó)外主要國(guó)家和地區(qū)的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)網(wǎng)店征稅問題進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)店；征稅；研究；思考

2011年6月，武漢市國(guó)稅局開出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單對(duì)淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。據(jù)稱，在漢的淘寶皇冠級(jí)以上網(wǎng)店都將被納入該市稅收征管范圍。這引起了市場(chǎng)的關(guān)注，對(duì)網(wǎng)店征稅會(huì)打擊上千萬的個(gè)人網(wǎng)店，并終結(jié)網(wǎng)購(gòu)便宜時(shí)代，進(jìn)而影響到近2億的網(wǎng)購(gòu)用戶。這一征稅案例，已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，網(wǎng)店的稅收問題已經(jīng)成為電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展后的熱點(diǎn)問題。

一、網(wǎng)店征稅的國(guó)內(nèi)外環(huán)境

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅法，不管通過何種形式的交易行為都須繳稅，網(wǎng)絡(luò)交易不應(yīng)例外。但是，由于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物屬新興事物，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)是政府鼓勵(lì)的公民自主創(chuàng)業(yè)的行為，規(guī)模小而數(shù)量多，且征稅成本過高，一直沒有實(shí)施征稅。在電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)網(wǎng)店征稅的狀況也有較大的差異。

香港：網(wǎng)店“不征稅”。香港特區(qū)是電子商務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)，當(dāng)?shù)馗鞔筚?gòu)物網(wǎng)站活躍度極高，大部分消費(fèi)者都已經(jīng)習(xí)慣了網(wǎng)上購(gòu)物，香港目前沒有任何明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管制度，對(duì)網(wǎng)店也明確不征稅。

英國(guó)：稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致。2002年8月，英國(guó)《電子商務(wù)法》正式生效，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，實(shí)行“無差別”征收，分為3等，標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%）、優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。根據(jù)所售商品種類和銷售地不同，實(shí)行不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。年銷售額超過5.8萬英鎊，則必須到稅務(wù)部門進(jìn)行增值稅登記。若未超過，則不作硬性要求。

美國(guó)：虛擬商品不征稅。美國(guó)在1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案最簡(jiǎn)單、最基本的原則就是：虛擬商品（比如軟件、音樂）不應(yīng)該被征稅，但一般商品都需按照實(shí)體經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)納稅。該法案適用期3年，后來兩次延期，直到現(xiàn)在還在沿用。不過美國(guó)高等法院作出判定，由于美國(guó)聯(lián)邦政府和州政府都可以立法收稅，所以凡是公司實(shí)體不在某個(gè)州的，消費(fèi)者如果通過郵寄或網(wǎng)上訂購(gòu)發(fā)生買賣往來，則該州不得對(duì)這家公司征收消費(fèi)稅。

澳洲：按產(chǎn)品價(jià)格定稅。在澳大利亞開網(wǎng)店，收費(fèi)收稅是不可避免的。個(gè)人開網(wǎng)店，需要向網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)繳納登錄費(fèi)、交易服務(wù)費(fèi)等。賣家在網(wǎng)店里每放一個(gè)新產(chǎn)品，就要交一筆費(fèi)用，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依產(chǎn)品的價(jià)格而定。成交后，還要交成交價(jià)格2%～5%的交易服務(wù)費(fèi)。使用Paypal之類的第三方支付系統(tǒng)時(shí)，也需要交手續(xù)費(fèi)。小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店通常不需要報(bào)稅，除非交易額超過1000澳元，但店主需繳納個(gè)人所得稅，交稅額度視店主當(dāng)年的總體收入而定。

日本：百萬收益才報(bào)稅。日本的《特商取引法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的收入是需要交稅的，而且確實(shí)有一些日本人在按照法律納稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本年收益低于100萬日元的網(wǎng)店，大多沒報(bào)稅，而年收益高于100萬日元的，店主卻大都比較自覺地報(bào)稅。

由此可見，大多國(guó)家和地區(qū)在“網(wǎng)店征稅”問題上做法不一，在稅費(fèi)依據(jù)及實(shí)際操作上都面臨不少困難。

二、對(duì)網(wǎng)店征稅的主要障礙

對(duì)網(wǎng)店征稅問題不同國(guó)家做法差異大，主要原因是按目前電子商務(wù)發(fā)展的狀況，對(duì)網(wǎng)店征稅存在著幾個(gè)難以跨越的障礙。

1.難以界定納稅主體。依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，交易行為都應(yīng)當(dāng)繳稅，有營(yíng)業(yè)就要收營(yíng)業(yè)稅。傳統(tǒng)的納稅主體往往通過常設(shè)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際居住地得以界定，但是，電子商務(wù)的納稅主體并不清楚，電子商務(wù)企業(yè)和一般的企業(yè)不一樣，可以沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有固定場(chǎng)所，沒有在工商部門注冊(cè)，因此就不是工商納稅的主體。由于電子商務(wù)的地域性不強(qiáng)，對(duì)于客戶來說，登錄本地網(wǎng)站和外地網(wǎng)站無任何差別，對(duì)本地網(wǎng)店征稅勢(shì)必會(huì)引起網(wǎng)店外遷。

2.難以確定稅費(fèi)依據(jù)。類似“.com”的公司要不要征稅，怎么征稅，目前國(guó)外都沒有明確規(guī)定，只能采取寬口徑處理，即暫時(shí)不征稅，先收集數(shù)據(jù)。我國(guó)目前也尚未出臺(tái)對(duì)網(wǎng)上征稅的具體辦法。另外，征稅應(yīng)當(dāng)有標(biāo)準(zhǔn)，電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)主要是交易額，但交易額并不容易測(cè)量。目前國(guó)內(nèi)主要運(yùn)用支付寶進(jìn)行第三方支付，但大量的買家會(huì)跳過支付寶直接用信用卡網(wǎng)上支付，具體交易額很難統(tǒng)計(jì)。

3.難以進(jìn)行具體操作。電子商務(wù)的特點(diǎn)使得對(duì)網(wǎng)店征稅可操作性差，需要國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)甚至在國(guó)際上進(jìn)行協(xié)調(diào)后才能實(shí)施，很明顯，中國(guó)目前并不具備這一條件，沒有相關(guān)的法規(guī)、制度與經(jīng)驗(yàn)。按照現(xiàn)有的稅法法規(guī)來針對(duì)發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)交易行為進(jìn)行征稅，操作難度很大。比如管轄權(quán)認(rèn)定、納稅主體界定、商品來源地確定、個(gè)人交易行為界定等等。

三、對(duì)網(wǎng)店征稅的思考與建議

1.網(wǎng)店征稅是電子商務(wù)發(fā)展的必然。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)交易額逐年上升，網(wǎng)上零售在社會(huì)商品零售總額所占比例也越來越大。如果繼續(xù)對(duì)網(wǎng)店不征稅，會(huì)影響到國(guó)家的財(cái)政來源，影響到企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。雖然從目前看，對(duì)網(wǎng)店征稅難度大，時(shí)機(jī)沒有成熟，不具備對(duì)網(wǎng)店征稅的條件，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店規(guī)范發(fā)展的必由之路。將不繳稅費(fèi)帶來的低價(jià)作為網(wǎng)店的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并不利于電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。因此，稅務(wù)部門以積極的態(tài)度解決網(wǎng)店稅收問題是值得肯定的，如何協(xié)調(diào)各方利益使網(wǎng)店征稅在時(shí)機(jī)成熟時(shí)得以實(shí)現(xiàn)成為了重要的課題。

2.向網(wǎng)店征稅須有規(guī)矩。針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅應(yīng)該建立在一定銷售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)之上，標(biāo)準(zhǔn)以下的網(wǎng)店應(yīng)該免稅。而且，要針對(duì)不同行業(yè)（不同利潤(rùn)率）制定不同的稅率，并且考慮到網(wǎng)店和實(shí)體店之間的差異，不應(yīng)該照搬實(shí)體店征稅標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)總局來完成，而不是任由各地方稅務(wù)部門自行制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)交易是跨越空間的，不同省份或城市之間執(zhí)行不同的稅率，或者有的征稅而有的不征稅，就會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)店的遷移。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅在操作上要有全國(guó)一致性的法規(guī)，這需要公開論證并征詢市場(chǎng)意見，不能在規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)沒有明確與完善之前匆忙征稅。

3.改革稅制，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，中國(guó)大部分的實(shí)體店鋪承受著較高的房租、稅收與人工成本，不對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的網(wǎng)店征稅，這種競(jìng)爭(zhēng)確實(shí)是不公平的。但是，在中國(guó)，即使便宜的網(wǎng)購(gòu)商品與國(guó)外同質(zhì)產(chǎn)品相比，價(jià)格也高出不少，原因是在中國(guó)現(xiàn)行的稅制格局下，70%以上的稅收來自于增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。因此，稅務(wù)部門最緊要的工作不是向網(wǎng)絡(luò)交易征稅，而是改革稅制，降低中國(guó)實(shí)體交易中的過重稅負(fù)，從一定意義上講，就是因?yàn)閷?shí)體店稅負(fù)過重客觀上才成就了中國(guó)龐大的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)。

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