強化會計監督 杜絕會計造假

摘要：會計監督作為會計的基本職能之一，對于規范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序起著重要的保證作用。會計監督是保證會計工作有序運行的必要手段，也是杜絕會計造假、不斷提高會計信息質量的重要保證。本文對會計造假的成因及應采取的會計監督措施進行了研究與探索。

關鍵詞：會計監督 財務 會計造假

1 會計信息失真問題產生的主要原因

會計信息失真問題在社會生產、管理、生活諸方面是普遍存在的，這類問題的存在無論對我國的經濟管理還是政治管理都產生著不良影響，產生這類問題的主要原因是：

1.1 內部控制制度不健全。完善的內部控制制度，是保證及時為企業乃至行政單位經營管理工作提供可靠、準確的會計信息質量的基礎。然而，長期以來，一些單位對會計工作卻缺乏完善、準確的內控制度，沒有成文的內控程序和標準。還有一些單位雖制定有內控制度，但內容不健全或執行不力，在生產和管理活動中，重視產供銷的數量增長與工作業績，忽視內部控制的整體協調性；在經濟往來中疏于管理，造成資產不清，債權債務關系不實；在對資產的管理中，較重視對實物的管理，忽視對會計信息真實性的控制等，使得會計資料在統計、傳遞過程中，因相互脫節而發生錯誤，或因兩個不相容的職位缺乏相互制約而發生舞弊。還會因為會計基礎工作的不實，為出納、會計、乃至財務管理人員的有意識造假會計信息提供方便條件。

1.2 政府行為不規范。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調節和控制應通過市場以間接的服務者的方式進行，然而，目前政府管理企業仍留有計劃經濟體制的痕跡，尚未完全達到按市場經濟規律辦事的標準。很多地方的政府還是習慣于直接管理企業，對企業指手劃腳，結果往往使企業領導隨著政府的要求轉。另外，無論對企業經營管理者來說，還是對行政單位的領導者來說，權利高于一切的現象還存在，往往會為了實現領導者的意志而不能實事求是的統計、上報和披露會真實的會計信息。另外，對國有企業經營者尚未建立合理的激勵制約機制，而是同對待政府工作人員一樣的采取行政式的考核辦法，并著重考核上交稅利多少，致使企業經營者為了過關、效益好時，對利潤打埋伏，效益差時，編造虛假會計信息。

1.3 會計基礎工作不規范。在一些單位，對會計基礎工作不夠重視，疏于管理，日常與基礎會計賬目均不夠清晰準確，個別的甚至連必要的賬都沒有；有的單位為了牟取私利，設立多本賬，直接偽造或編制會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以虛假業務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數據、亂擠亂攤成本、虛報收入和利潤；有的單位會計人員素質低，財務處理混亂；還有單位很少進行財產清差，賬實不符，致使大量潛虧隱藏在庫存中。

2 會計造假的表現及危害

2.1 會計造假的表現

2.1.1 收入失真，虛列成本 會計造假成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。

2.1.2 導致資產的大量流失稅收和國家 目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業賬面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收。

2.1.3 資產賬實不符 人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其賬期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。

2.2 會計造假的危害 證券市場頻發會計信息失真事件，爆發全行業信譽危機，而此時驚呼多年的“狼”真的來了，中國注冊會計師行業將面臨來自境外會計公司的強勁而全面的沖擊。造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假。證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預期成本小于造假預期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動。會計造假嚴重破壞市場經濟秩序。市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，而且導致國家制定的經濟政策法規與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經濟的有效調控和貫徹實施，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。

3 會計造假的應對措施

3.1 加強學習，提高會計人員自身的職業道德水平。首先，擺正位置，培養職業情感。每個人都有實現自身價值的理想和愿望，而自身價值則通過工作和事業的成功來反映和實現的。會計人員既然選擇了會計這個工作崗位，就要擺正自己的位置，熱愛會計工作。只有熱愛會計工作，敬重會計職業，才能堅持誠實守信，客觀公正，依法理才，才會全身心地投入到會計事業，發揮自己的才能，為社會進步做出自己應有貢獻，從而實現自身的社會價值。其次，通過不斷學習和提高自律能力，逐步樹立良好的職業道德觀念。隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計專業性和技術性日趨復雜，對會計人員應具備的職業技能要求也越來越高，會計人員要想生存和發展，就要不斷學習，使自己的知識不斷更新。同時，遵守會計職業道德也客觀要求會計人員熟悉和掌握相關的法律法規，不斷學習提高會計技能。只有通過不斷學習，全面學習，才能提高會計職業技能和勝任能力，才能使自己懂得什么是對、什么是錯，什么可以做、什么不可以做，什么必須提倡、什么是堅決反對，從心理上對會計職業道德有整體的認識。進而，在職業活動過程中按照會計職業道德規范的標準，自己約束自己，自己控制自己的言行和思想。

3.2 加大職業道德建設力度，營造良好的社會環境。首先，要對會計從業人員進行有效的職業道德教育，采用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加從業人員對職業道德規范的感性認識，增強教育的效果；其次，要加快建立企業、單位、中介機構和會計從業人員的信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業道德的遵守；最后，要發揮社會輿論的監督教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環境。

3.3 健全相關法律法規，強化法制監管。要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。我們還可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，對因有關人員造假而產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關條款向司法機關提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的，遏制失信行為。

3.4 加大懲處力度，嚴格財經紀律。一是從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。