淺談現代企業內部審計制度的構建

摘要：內部審計部門是企業組織中一個重要部門，但內部審計在企業治理中的功效發揮如何以及內部審計與其他治理主體的互動關系是否改善了治理質量等問題，尚缺乏足夠的理論支撐與實證檢驗。本文對我國內部審計制度存在的問題進行了探討，并針對現狀提出相應措施。

關鍵詞：內部審計制度 內部控制 審計質量

1 概述

1.1 內部審計的涵義

隨著組織規模的擴大，組織的治理機構和管理高層迫切需要以可靠地信息為依據做出決策，內部審計恰好能滿足組織需求，它與董事會、高管層、外部審計共同構成公司治理四大基石。國際內審協會認為：內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。審計署劉家義審計長在2008年4月15日召開的“推動內部審計轉型與發展”研討會上指出，加快法治建設，給內部審計提供了歷史機遇；加快行政管理體制改革，給內部審計提供了客觀基礎；當前我國正進入一個新的戰略發展機遇期，為內部審計工作的發展提供了巨大的空間和平臺。

1.2 現代企業內部審計工作的內容

①財務收支審計，是對企業資產的完整性、財務信息的真實性及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性，會計記錄和報表分析提供資料的真實性和公允性的評價和監督。②經濟責任審計，是對企業內部各機構、人員在一定時期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計，確定其經營業績、明確經濟責任，為相關考核提供參考依據。③經濟效益審計，通過對企業生產經營成果、基本建設效果和行政事業單位資金使用效果的審查，評價經濟效益的高低，經營情況的好壞，并進一步發掘提高經濟效益的潛力和途徑。④內部控制制度評審，是針對單位內部控制系統的健全性和有效性進行綜合評價。⑤其他審計，需要結合企業自身的特點，開展對運營、管理等方面的審計工作。

2 企業內部審計制度存在的問題

2.1 對企業內部審計認知上存在偏差

監督和評價是內部審計的兩大基本職能。發達國家的內部審計屬于“管理導向”的“控制系統”，在認知上側重于為內部經營管理服務的評價職能。我國企業內部審計是在政府完善國家審計體系的宗旨下建立和發展起來的，它不僅代表單位高層管理者對本單位下屬各部門的經濟活動的監督，而且代表國家對企業經濟活動的監督，屬于“監督導向”的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，過于強調其監督，而忽視了評價的職能。這種只能事后發現問題，而不能提前解決問題的內部審計認知無法滿足建立現代企業發展的需要，也不利于企業改善經營管理和提高經濟效益。

2.2 企業內部審計獨立性相關法規不夠完善

獨立性是內部審計工作的本質特征，是其發揮作用的重要保障。從我國現狀來看，企業內部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，導致內部審計的獨立性和客觀性不強。而且，我國現有的內部審計的相關法規不夠完善，大多是籠統的原則性的條款規定，有關內部審計獨立性問題的規定形同虛設。盡管我國制定了《內部審計準則》，但對內部審計機構獨立性問題同樣觸及不多。目前的內部審計機構獨立性缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則。

2.3 內部審計機構設置不健全，內部審計質量不高

目前我國企業的只有一部分設有內部審計部門，而且機構權威性不夠，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有的單位企業內部審計機構的建設上仍是一個空白或流于形式，這就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，企業內部審計的作用就無法彰顯，難以取得滿意的效果；而且由于地位的不獨立，內部審計部門即便發現公司的一些違紀行為，尤其是高層管理者參與時，也不會進行糾正和披露。

2.4 內部審計人員結構不合理，綜合素質較低

內部審計工作需要內部審計人員來執行，這必然對內部審計人員的綜合素質提出了較高要求。內部審計為整個企業的監督評價部門，其人員應具有多元知識結構和管理知識的復合型人才。而我國內部審計人員大多數由從財務人員轉崗出來的，獨立性不強，知識結構單一，識別、判斷風險的能力較差，現代審計技術手段掌握不夠，計算機審計幾乎處于空白，且有的內審人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑，難以適應新形勢的需要，這導致了內審人員結構不盡合理，整體水平不高，無法滿足現在企業的發展需要。

3 完善企業內部審計制度的措施

為適應日趨激烈的競爭，加強內部控制建設已成為當務之急，而內部審計建設是內部控制建設的關鍵。

3.1 完善內部審計相關法律法規建設

近年來，審計署和中國內審協會先后發布了《關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及二十余項內部審計具體準則。而且，相關法律法規對內部審計也做出了相應的規定。但是，從我國企業內部審計現狀及發展趨勢來看，這些遠遠不能滿足企業發展的需要，我們可以借鑒西方國家的先進經驗，結合我國企業內部審計具體情況，建立較為健全有效的內部審計規范體系，保證內部審計工作充分發揮其積極作用。

3.2 準確定位內部審計職能，加強對企業內部審計制度必要性的認識

內部審計職能隨著社會的發展和經濟管理的發展而不斷地發展變化。隨著經濟的發展、現代企業制度的建立，企業在運營管理機制上發生了很大變化，企業管理開始以市場經濟為導向，向現代化和科學化方向靠攏。內部審計作為當代企業管理的一部分，其職能范圍也隨之增加，內部審計職能不僅查錯防弊，更是作為“智囊團”參與企業內部的經營決策，對單位的機構設置、戰略發展、內部控制制度的建立等各個方面進行評價，將“服務”意識貫穿于內部審計監督、鑒證、評價的全過程，以促進企業不斷完善內控制度，適應市場經濟的需要而有序發展。

3.3 優化企業內部審計機構的設置

健全、有效的內部審計機構是內部審計發揮作用的保障。內部審計部門的獨立性將影響審計人員的獨立性，而審計部門的權威性決定其獨立程度，即在企業中，內部審計部門處于什么地位、內部審計部門與其他業務部門之間存在著怎樣的制衡關系，決定著內部審計工作的獨立性程度。西方發達國家一般做法是內審機構直接隸屬內審委員會或董事會，有利于保持內審機構較高的權威性和較強的獨立性，從而有利于發揮其監督評價職能。為提高我國企業內部審計機構的獨立性和權威性，我國企業應該在借鑒西方經驗的基礎上，結合我國國情和企業經營管理實際，建立適當的內部審計機構模式。

3.4 改善內審人員結構，提高內審人員自身素質

提高審計隊伍素質，是實現審計工作質量和效率的突破的關鍵。隨著內部審計工作范圍的擴展和深入，對人員數量和質量都有更高的要求，而且還需要內部審計人員知識結構的多元化，如引入具有管理、經濟、工程、法律、金融、信息技術等專業背景的人員。企業日益復雜的經營環境和激烈的市場競爭也對內部審計人員的素質提出了更高要求。所以，我們要加強對內部審計人員的后續教育和培養，加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，以便高質量的為企業服務。

4 對企業內部審計制度的展望

內部審計是我國企業前進發展的需要，也是我國經濟發展的需要。隨著審計理論體系不斷發展，內部審計也將發揮越來越大的作用。內部審計工作要適應當前市場經濟不斷發展的需要，要顯示出它在企業治理中的作用，就必須在審計領域和審計深度方面不斷探索。而且，內部審計作為當代企業組織制度的重要組成部分，企業管理者應當給予足夠的重視和支持，幫助內部審計部門建立其獨立性和權威性，以使其充分發揮作用，同時推動內部審計工作發展，注重內部審計工作結果，不斷完善企業現代內部審計制度，促使內部審計更好地幫助企業建立科學的公司治理體制。

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[5]馮建，蔡叢光.上市公司內部控制信息披露研究[J].財經科學，2008(5).

作者簡介：

張玲（1977-），女，山東威海，會計師，研究方向：財務管理。

秦貞婷（1988-），女，山東濟南，山東經濟學院會計專業研究生，研究方向：審計。