醫院內部審計風險及其控制

摘要：隨著市場經濟的發展和醫院體制改革的不斷深入，醫院內部審計的范圍逐漸拓寬，相應加大了審計的風險，審計職業的責任也越來越大。但當前醫院內部審計工作中存在著人員的素質與內審要求不一致、制度不完善等問題，這些也增加了審計風險。為此，本人作為一名醫院財務工作者，結合實際情況，從醫院內部審計的涵義和作用，醫院內部審計風險形成的原因，以及如何控制醫院審計風險談談自己淺薄的看法。

關鍵詞：醫院內部審計 醫院內部審計風險 原因 控制

隨著我國市場經濟的發展和醫療體制改革的不斷深化，內部審計在加強醫院內部管理方面發揮著日益重要的作用。同時，醫院內部審計風險客觀存在，并且貫穿于內部審計的全過程，成為醫院內部審計工作一個無法回避的問題。內部審計風險的存在必然影響醫院內審工作成效的發揮，內部審計風險直接影響醫院的管理運營和經濟目標的實現乃至醫院的生存，因此要對醫院內部審計風險有一個全面深刻的認識，才能有效地促進醫院內部審計事業的健康發展。本人作為一名醫院財務工作者，結合實際情況，從醫院內部審計的涵義和作用，醫院內部審計風險形成的原因，以及如何控制醫院審計風險談談自己淺薄的看法。

1 醫院內部審計的涵義

醫院內部審計是醫院管理活動的一個重要組成部分，是醫院自身為了謀生存，求發展，不斷向管理要效益的重要手段。具體內容有：院長任期經濟責任審計、財務收支審計、無形資產審計、對外投資審計、負債審計、壞賬準備審計。它通過醫院的財務收支計劃、經濟合同、經濟業務活動等事項進行審計和考證，運用具體的數據資料進行綜合分析，對醫院經營活動做出客觀公正的評價，并為醫院總結經營決策的經驗教訓，揭示醫院經營管理中的違法亂紀行為。內部審計能夠科學的評價醫院的內部控制制度，有助于防范各種風險，并貫穿于醫院所有的行政管理和經營管理之中。

2 醫院內部審計風險形成的原因

醫療內部審計風險就是醫療機構內部審計部門和人員未能發現醫療機構經營管理活動中的違規行為，以及經營管理信息中存在的虛假信息，從而導致自身承擔責任，給醫療部門帶來風險損失和不良影響的可能性。醫院內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面。

2.1 醫院內部審計審計面的廣泛性與多樣性

醫院由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象及內審面逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。內部審計的業務也已不再局限于財務收支審計、工程審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透，審計職能從經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。內審業務的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風險也隨之加大。

2.2 院領導不夠重視，內部審計機構的獨立性不強，審計工作的行政性太強

有些醫院領導不明白內部審計的真正意義，將內部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫院的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任。當前不少醫院設立內部審計機構曾是近于法律規定或行政命令（比如：《衛生系統內部審計工作規定》，規定中明確指出，二級乙等以上的醫院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構，創三甲醫院就必須要設有審計部門），而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理，部分醫院將內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并。這些都會使內部審計風險加大。

同時，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執行。而且醫院內部審計一方面受國家或上級審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

2.3 審計人員所采用的內部審計程序和方法本身隱含的審計風險

隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量，形成審計風險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差；二是由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會選擇認為對審計結論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風險；三是目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。

3 如何控制醫院內部審計風險

客觀存在的審計風險是無法消除的，我們只能通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施：

3.1 爭取院領導重視，設置專門的內部審計機構，保證內部審計的獨立性

作為審計人員，應該定期與院領導進行溝通，爭取他們在人力、財力、物力上的支持。要使內部審計實現其職能，發揮應有的作用，領導重視是前提，健全獨立的審計機構是保證。應建立健全專門的內審機構，配備具有各類專業知識的專職審計人員，提供專門的審計經費，使內審部門獨立于各職能部門之外。內部審計一方面要有所作為，作出成績，讓領導和職工感受到內審的重要性；另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，為做好內審工作打好基礎，也為提高內審的權威性創造條件。

3.2 嚴格審計程序，規范審計方法，協調同被審計部門的關系

在審計工作中要盡可能采用切合實際或先進的審計方法，運用計算機審計技術，引入風險基礎審計，以提高審計質量和效率，最大限度地降低審計風險。醫院內部審計應使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣既提高內部審計效率，又可有效防范和控制內部審計風險。另外，醫院要大力開發和應用計算機輔助審計方法，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高內部審計質量，降低內部審計風險。

3.3 加強內審與外審相結合，規避審計風險

當內部審計人員發現審計事項涉及的技術和能力超出了審計人員自身所具備的專業技術和能力，或審計結果本身需要權威機構認證時，可聘請有關方面的專家或委托審計中介機構進行審計，從而規避、化解審計風險。

總之，醫院內部審計對醫院經營管理具有其他管理部門所無法替代的作用，醫院內部審計風險體現了它存在的價值。而內部審計人員要增強風險意識，通過各種有效的檢查手段和測算方法，防范、控制審計風險，提高審計質量，提出客觀公正的審計報告，幫助醫院建立和完善內部控制制度，改善醫院經營管理，為醫院尋求提高社會效益和經濟效益等方面起到保駕護航的作用。

參考文獻：

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