淺談核定征收的利與弊

摘要：本文分析了核定征收的優缺點，探討了核定征收方式對納稅企業的影響，在些基礎上對加強企業管理與完善企業會計核算，提出自己的算法。

關鍵詞：核定征收

企業所得稅目前有兩種征收方式：查賬征收與核定征收。查賬征收適用于財務會計核算規范的企業，按收入減成本費用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業所得稅，贏利才納稅，體現了所得者多得多征，少得少征，無所得不征。核定征收是對賬冊不健全、不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能依據財務制度進行準確核算、正確計算應納稅所得額的企業所采用方式征收，無論盈虧與否都要納稅，核定征收又分為定額征收和定率征收。其中定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按法規進行申報的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。與查賬征收相比，在具體到戶的稅收負擔上可能不均衡，只是基本合理或接近合理。

其中查賬征收與應稅所得率征收，關鍵是看利潤率與核定應稅所得率孰高，如果是利潤高，實行應稅所得率征收就會少繳稅。比如經營收入100萬，成本費用50萬，流轉環節稅金10萬，利潤40萬，利潤率為40%（40/100×100%）假定所得稅率為25%。

查賬征收企業所得稅=（收入-成本費用-流轉環節稅金）×稅率=（100-50-10）×25%=10萬元。核定征收的企業所得稅=100×25%×25%=6.25萬元。兩者相差3.75萬元，主要取決天利潤率40%高于應所得率25%，如果一個企業利潤率低于核定應稅所得率，那么查賬征收可以少繳稅，否則被告核定應稅所得率方式有利。

1 核定征收的法律依據及內涵

1.1 法律依據

2008年國稅發［2008］30號文每三條規定。納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

②依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設置賬簿或都拒不提供納稅資料的；

⑤發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

1.2 內涵

稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時入庫，不造成稅款流失，但同時也應充分保障納稅人的合法權益。核定征收包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的方法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。核定征收一般適合中小企業，這些中小企業的會計賬簿不健全、資料難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。

《核定征收管理辦法》規定稅務機關在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。這種按期預繳、事中鑒定、事后認定、跟蹤管理、匯查并重的模式，既于利于《所得稅法》等相關法律進行銜接，又能保證國家稅收不受損失，也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。

2 核定征收的利與弊

2.1 核定征收的特點

凡事都有兩面性，核定征收也不例外，首先談談核定征收的優點：

2.1.1 核定征收使稅務機關便于管理，有利于稅務部門加強征收管理。稅款繳納也比較簡單，每期按照核定征收稅額繳納稅款，一般不會再進行查賬檢查。對保證國家稅收收入，方便征收管理起著積極作用，具有較大靈活性可以根據情況調整核定征收比率，稅收比較穩定。

2.1.2 計算簡單，操作性強，對企業財務人員的要求低。對企業來講，企業可以不必參加匯算清繳，減少查賬的費用的麻煩，效益好的企業可以從中取得額外收益，但對效益不好的企業可能會帶來額外損失。

2.2 核定征收的缺點

2.2.1 不能體現公平稅負，導致企業稅負不均

如果以經營收入為計稅依據，不論企業是否盈虧一律按月征，年終也不進行匯算清繳，在具體到戶的稅收可能不均衡，只能是基本合理或接近合理。稅務機關根據企業情況，每年都有變化，采取核定征收需要，每年調整進行測算，工作量較大，容易出現誤差，不能體現公平稅負。正常來講，企業所得稅應納稅額的大小取決于企業利潤多少，體現“利潤大的多征，利潤少的少征，沒有利潤的不征”這一公平原則，而核定征收不論企業是否有利潤，利潤多少，一律簡單的依據收入成本來進行征收如果僅憑借納稅人的自行申報特別是對于餐飲等服務型企業，仍然會有其他諸如納稅人的經營能力、營銷能力等因素而影響實際營業額，所以僅憑納稅人的自行申報及稅務人員的主觀測算是很難準確確定核定納稅人實際應交納的稅額。在調查中發現，在無賬可查或賬簿不完善的核定征收中，往往會造成對營業收入估計不充分，納稅戶所繳納稅款比實際應繳納的要低，這就使國家稅款無形中大量流失。核定征收不利于推進依法納稅、核定不準容易帶來執法風險。

各地對什么是準確核算收入成本費用的理解不一致，理解的不一致也會給同一地區不同主管機關或分屬國地稅管理納稅人之間的稅負帶來極大不平衡。

2.2.2 影響了中小型企業的發展

核定征收對于企業的賬簿要求嚴格，不利于企業財務全面性，真實性和規范性的健全，而且實行核定征收的企業不能享受一系列優惠政策，對其發展造成影響。如收入憑證或者是費用憑證殘缺不全，對有的中小型企業采取核定征收方式，在取得費用憑證時可以不用相關數據入賬，導致發票管理方面的漏洞。企業所得稅優惠的目的在于鼓勵特定經濟行業，照顧特定的企業，以輔助實現國家經濟政策和社會政策。對于實行核定征收的企業，國家明確規定不得享受任何企業所得稅優惠政策。這一帶有懲罰性的規定一方面對被告核定征收的企業強化財務管理，建立健全核算機制走到了推動作用，另一方面容易挫傷其生產積極性，造成其發后勁不足，并弱化了稅收優惠政策的導向作用。在實際征管過程中，以某一企業收入額為標準核定征收企業所得稅“一刀切”的現象，使依法治稅難以落到位，由于實際執行的征收率低致使一些企業不規范建帳，通過核定。

2.2.3 在實際操作過程中，稅務人員的隨意容易滋生腐敗

由于核定征收的方式在定額和應稅所得率的確定上沒有明確的衡量標準，需要稅務人員根據納稅人特點、納稅情況、利潤水平等因素分類逐戶進行核對，因此，如果沒有一套科學規范的核定程序，則必將使權利集中于個別人手中，從而容易導致腐敗現象的產生。

而對于采取核定征收的納稅人而言，定額多少直接影響到他們的自身利益，所以通過接近或者賄賂稅務人員，從而減少自己企業定額的事并不罕見，又因為核定征收缺乏明確的依據，定多定少都是人為測算的結果，也容易導致測算上的失誤。這些不合里的失誤在執法的過程中被披上了合法的外衣，這也導致一違規現象往往很難發現或難以查處。

3 建議

綜上所述，對企業所得稅實行核定征收方式雖具有一定優點，但同時存在著諸多弊端，在這種征收方法還未退出歷史舞臺的情況下，稅務機關一方面要提高其透明度和科學性，更重要的是督促和幫助企業建賬建制，加強財務管理，以盡快實現向自行申報、稅務機關查賬征收的方式過渡。對此筆者提出以下幾點看法和建議。

3.1 逐步縮小核定征收的范圍，逐步向查賬征收過渡。經常認真嚴密的核實對一些實行核定征收的的企業提高核定標準只要認定該企業有建賬能力的，都應督促其建立正規完善的建賬建冊能力，實行查賬征收。

3.2 進一步規范核定征收程序，加強管理。企業所得稅日常征管中，不論是對查賬征收還是核定征收，都應采取按期預繳，事中（初）鑒定、事后認定、跟蹤管理、匯查并重的模式，這樣既有利于《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失，也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對于未設賬簿或無能力、不愿意設賬簿的，可實行年初核定。年末調整測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款的及時定額入庫。

3.3 加強發票管理，發票控稅。稅務機關應按其發票開具的金額進行征稅，加大對未達到起征點戶發票使用情況的檢查力度，依法查處代開發票、轉借、倒賣發票以及其他違法違規行為，維護正常的稅收秩序，真正實現發票的以票控稅。

總之，在現行的條件下，核定征收是稅收征管的基本形式之一，在經濟發展的過程中起到了不可或缺的作用，應積極探索，不斷完善核定征收的方式方法，以利于提高行政執法水平，規范稅收的征收管理，在及時足額征稅的同時建立起一個良好的、和諧的征納環境。