中小企業如何合理避稅以減少成本

摘要：大多數學者熱衷于研究上市公司的合理避稅方法，對于中小企業的稅收籌劃不夠重視。經歷過金融危機后的中國，中小企業正在不斷崛起，對于中小企業而言，資金是他們的軟肋，如果中小企業能通過合理避稅減輕稅負，就可以節約大量的資金，從而能提高企業的市場競爭力，使企業的長遠戰略規劃更為合理有效，另一方面，合理避稅在客觀上也促進了國家稅收制度的健全和完善。因此，研究中小企業的合理避稅具有強烈的現實意義。

關鍵詞：中小企業 合理避稅 減少成本

0 引言

在改革開放初，由于我國的稅收制度的不完善，很多中小企業通過“偷、逃、欠、騙、抗”的方式來減輕自己的稅負，從而積累了一定的財富。但隨著我國稅收法律制度的不斷完善，稅收征管水平不斷提高，中小企業企圖通過偷逃稅來減輕稅負，將面臨越來越大的風險和越來越多的困難。因此，在市場經濟法律化的形勢下，利用稅收籌劃這種無風險的方式來進行合理避稅，以減輕稅收負擔，從而實現企業利潤最大化，是企業的必然選擇。本文將從籌資、投資、日常經營、稅收繳納幾個方面尋求中小企業合理避稅的方法。

1 中小企業在籌資階段避稅策略

中小企業常用的籌資渠道主要有以下幾種：①金融機構信貸資金；②企業自我積累；③企業間拆借；④企業內部集資；⑤商業信用、租賃等形式。從資金的構成來看，上述籌資方式可形成借入資金和權益資金。從納稅角度看，這些籌資產生的稅收后果將有很大的差異，權益資金籌資由于股息在稅后支付，沒有節稅功能，而借入資金支付的利息可以在稅前扣除，能起到節稅作用。通常情況下，站在避稅的角度，中小企業應負債經營，利用財務杠桿達到節稅目的，然而根據財務杠桿原理，企業負債比例越高，收益相對越多，對應的風險也會提高，因此，中小企業應根據自己的經營和財務狀況，適度負債，這樣既能控制企業財務風險，又能降低稅收成本，發揮其節稅作用。

2 中小企業在投資階段避稅策略

中小企業本身資金薄弱，經不起失敗的考驗，因此，要結合國家政策來選擇投資方向，這樣不但可以享受到國家的政策扶持，還可以享受可觀的稅收優惠。在我國現行稅收法律制度下，不管是增值稅、消費稅、營業稅還是所得稅，都有一定的優惠政策，如，在企業所得稅方面，對企業從事農、林、牧、漁業項目，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，環境保護、節能節水項目以及符合條件的技術轉讓等的所得實行免征、減征企業所得稅；國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；對創投企業按一定比例抵扣應納稅所得額；對購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按一定比例抵免稅額；對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員等所支付的工資、實行加計扣除的辦法。同時，在其他稅種中都有各自的優惠政策，中小企業應結合自身情況，力爭向上述政策項目靠攏，使企業的經營在符合國家宏觀調控的同時盡享稅收優惠。

3 中小企業在日常經營階段避稅策略

3.1 利用存貨計價合理避稅

在原材料市場價格處于不斷波動狀態下，中小企業能對原材料的市場價格走勢如果能做到心中有數，就可以靈活地運用存貨計價實理合理避稅。《企業會計準則》規定，企業存貨一共有五種計價方法，各種不用的計價方式都會帶來不同的結果。當物價處于下降趨勢時，企業可以對存貨采用先進先出計價模式，當物價處于上升趨勢時，可以采用后進先出計價模式，這樣可以提高企業當期生產成本、降低企業當期利潤，從而降低企業當期應納稅額，達到合理避稅的目的。如果物價變動頻繁，企業難以把握或對市場原材料價格走勢看不清楚時，可采用加權平均法或移動加權平均法，這兩種計價方法可以使企業各期生產成本比較均衡，避免企業因成本變動劇烈，導致利潤忽高忽低，增加企業的納稅難度。

3.2 利用固定資產折舊合理避稅

固定資產常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法，其中后兩種為加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響，從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。而在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業更為有利。

3.3 利用關聯企業間轉移讓價格合理避稅

價格轉移讓避稅是關聯企業常用的避稅方式，主要有貨物、勞務、資產和費用的轉移定價。總公司利用其關聯公司之間提供原材料、產品銷售等往來，通過采用高進低出或低進高出等內部作價辦法，將收入轉移到低稅負地區的獨立核算企業，而把費用盡可能轉移到高稅負地區的獨立核算企業，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。對勞務、資產和費用的轉移定價方式同貨物的轉移定價原理基本相同。

4 通過改變納稅方式合理避稅

設立不具有法人資格的連鎖分店、分公司、匯總繳納企業所得稅，在分店、分公司有盈、有虧的情況下，匯總納稅具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負，尤其在分店、分公司創業初期，虧損居多，在這種情況下，抵稅效果可能很明顯。對于能迅速實現贏利的行業一般應設為法人，在符合“小型微利企業”的條件下，可減按20%的稅率征收企業所得稅。

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