淺析現代企業會計的服務方向

摘要：本文在分析會計主體概念給我們帶來的啟示之基礎上，闡述了現代企業會計向特定會計主體服務提供了理論依據、會計報表體系的改革及政府職能的轉變、實行資本金制度和制造成本法等會計政策為企業會計服務提供的制度保證、競爭機制是促進企業會計向特定會計主體服務的主觀動力等觀點。

關鍵詞：現代企業會計 服務方向 研究

為適應我國現代企業制度的需求而建立的現代企業會計，著重在企業的管理、產權與組織這三個制度上按市場經濟體制的要求進行調整，它是對傳統企業制度的揚棄。現代企業制度的建立實現了政企職責分開，使企業擺脫政府機構附屬物的地位，實現企業民事權利能力和行為能力的統一，使企業能夠成為自負盈虧的法人實體。為真正落實這一制度，在會計制度上率先進行了改革。自一九九三年七月一日起，《企業會計準則》和《企業財務通則》全面實行，從此企業會計在服務方向上發生了較大變化。

1 會計主體概念帶來的啟示

什么是會計主體？它主要指企業會計服務的組織或特定單位。《企業會計準則》中指出：企業會計核算應以企業各項經濟業務為對象，記錄和反映企業的生產經營活動。這對企業會計講，核算只能站在企業自身的角度來反映其經濟活動，這就限定了現代企業會計運作的前提條件，必須是會計主體概念。

這一概念認為，企業的經濟活動應獨立于企業投資者，它要求會計核算應區分自身的經濟活動與其它企業單位的經濟活動；會計記錄與報告只應涉及企業主體的活動，由此，會計主體的資產才能正確反映出來、才能正確反映負債和所有者權益情況、企業財務狀況和經營成果的會計報告，也才能從會計報告和會計記錄中，使投資者及債權人掌握有用的會計信息。

由此看出，現代企業會計改變了企業會計的傳統做法，其最終的服務方向已不再是單單放在政府的需要上，而是重點滿足會計主體的需求。以往的傳統經濟體制，企業缺乏自主的生產經營權和自身的經濟利益，企業會計亦只能是一種適應這種情況的報帳型的會計，各企業會計只為國家這一大會計主體提供服務。但在實行企業制度的市場經濟條件下，現代企業要適應新形勢的要求；政企分開，權責明確、產權清晰、實行獨立經營、科學管理。這就要求現代企業會計必須維護本主體的經濟利益，面向本主體并為之服務，切實成為獨立的市場競爭主體。

2 會計基本平衡公式的變革為現代企業會計向特定會計主體服務提供了理論依據

什么是會計平衡公式？它是設計會計制度和運用會計核算方法的重要理論依據。“資金占用＝資金來源”，這一公式指會計基本要素之間的數量關系，是我國傳統會計的基本理論支柱。在傳統的高度集中的財務管理體制下，企業經營所需資金多由國家以有、無償形式供給，企業負債觀念淡薄。在此基礎上的會計核算只為國家唯一的會計主體直接服務。

現代企業制度的建立使企業產權呈多元化關系的趨勢，企業中區分“負債”界限，明確產權關系，是會計核算的必然要求。為適應變化，彰顯企業自負盈虧、自主經營的地位，滿足會計核算工作服務于特定會計主體的需要，使企業會計適應現代企業制度的要求，必須對傳統會計平衡公式進行改革。“資金占用＝資金來源”被“資產＝負債+所有者權益”這一企業會計準則及會計制度規定所取代。這為企業特定的會計主體奠定了理論基礎。新的企業會計核算能明確區分債權人和所有者權益，會計報告亦能反映企業生產經營的獨立地位，并及時獲得并為使用者提供適用的會計信息，滿足會計工作發展本主體的需要；以便全面把握企業產權結構和償債能力，最大限度地維護企業投資者與債權人的合法權益。

3 會計報表體系的改革及政府職能的轉變，為企業會計向特定會計主體服務提供了客觀條件

企業會計工作在一定的人力與設備條件下，其能量是有限的，但在新條件下的管理對會計信息的要求則是無限的，且隨市場經濟改革之深入，在形式、內容、時間、質量等方面對會計信息都提出了更要求，從客觀上講，企業的會計改革與轉變政府職能對于適應此要求提供了非常有理的條件。

諸如改革會計報表體系，從工作量上講，改革后企業會計服務于政府的工作量大大減少。以往企業在會計期末除了必須向政府部門提供各種各樣的報表之外，在平時還需要經常向政府的一些有關部門報告企業會計的各類信息與資料，企業會計經常是圍著政府的有關部門轉。會計報表體系的改革之后，企業會計向政府部門的各種情況信息表報不僅在數量上大大減少，就連報告的內容也比較簡單了，伴隨著改革和政府職能的轉變，在會計信息的需求上，政府對企業的要求也明顯減少，這為企業會計面向特定的會計主體服務方面，客觀地創造了工作上的有利條件。

4 實行新的會計政策，為企業會計向特定會計主體服務提供制度保證

國家站在企業的立場上，視企業為獨立的經濟實體，制訂了制造成本法、資本金制度和謹慎原則的會計政策，該項制度與政策對企業會計提出要求，強調要從維護特定會計主體的利益出發，并由此為準繩來處理企業的各類經濟業務。

4.1 資本金制度對企業會計工作的要求。該制度規定，資本金是企業在工商行政管理部門登記的注冊資金。設立企業必須有法定的資本金。為適應建立此制度的需要，《企業會計準則》確立了資本保全的會計核算要求，即對于企業資產發生的凈損失，庫存物資因國家價格調整出現的價差及固定資產計提折舊等，直接計入當期損益，不再去調整企業所有者投入的資本金。在核算中，企業會計要保障和維護所有者的權益，明確產權關系，吸收更多的營運資金用于企業；要求企業會計應準確披露特定會計主體的經營成果，真正促使其自負盈虧。

4.2 應用制造成本法開辟了會計管理新局面。在應用了制造成本法的情況下，產品計算成本費用重點算生產經營與分配關系最密切的那部分，與生產經營關系不密切、不直接的費用另外計入到當期損益。這就為企業決策和管理的轉變提供了有利條件，并可及時準確地反映企業的經營狀況，防止潛虧。顯而易見，比較傳統的計算法，在為企業會計向特定會計主體服務方面，應用制造成本法實際上是有了一個大幅度的前進。

4.3 采用謹慎原則的政策，創造了企業會計面向特定會計主體服務的條件。會計準則中規定，對企業可能發生的損失和費用，會計核算應按照謹慎原則，合理核算。在于增強企業的后勁和提高應付市場風險的能力。企業會計謀劃經濟活動，要站在特定會計主體的立場上，保證特定會計主體承擔最小的經濟損失，獲得最大的經濟利益，總之要維護特定會計主體的經濟利益。

5 市場經濟體制之下的競爭機制是促進企業會計向特定會計主體服務的主觀動力

競爭是市場經濟條件下一種商業行為的必然現象。優勝劣汰是競爭的必然結果。所有企業在競爭環境下都想成為強者而獲成功。對此，迫切需要企業會計做好收集和提供各種有利于競爭信息的工作，當好企業領導的決策參謀，為加強和提高企業的管理與效益做貢獻。

服務于特定的會計主體，是現代企業會計服務的根本方向。實事求是地講，堅持這種服務方向并沒有否定企業會計為政府服務的觀念。由于目前我國國家產權仍為企業資產的主導部分，大的生產資料所有權基本為國有，故國家向企業提出要求仍以企業主人身份，更何況，國家具有參與管理經濟活動的根本職能。這樣現代企業會計仍有一部分工作為政府服務的，這種情況在資本主義國家也存在。問題的關鍵在于現代企業會計怎樣為政府服務，筆者認為要做好這一服務，首先要對特定會計主體進行完全的會計服務，并以會計主體形式向政府提供服務。