新會計準則頒布后我國上市公司分部報告披露的統計研究

摘要：2006年企業會計準則第35號——《分部報告》的頒布引發了上市公司分部披露形式上和實質上的變化。本文基于新會計準則執行的背景，從上市公司分部報告的數量、業務分部披露個數、地區分部披露個數、分部報告披露項目等方面進行了詳細的統計分析，以期為新《分部報告》準則的執行情況提供基本支撐。

關鍵詞：分部報告 披露 上市公司

隨著業務的復雜，企業跨行業、跨地區經營已經成為常態。分部報告由于提供了不同分部的利潤率、發展機會、未來前景和投資風險，因而為投資者的決策提供了更為有用的信息。分部報告作為合并報表必要的解釋與補充，正日益受到關注。2006年新一輪會計準則頒布，其中《分部報告》準則對報告分部的確定與披露內容方面的要求顯著提高。新《分部報告》實施后，分部信息的披露情況如何？是否有所改進？本文以2007-2009年我國A股上市公司為樣本進行統計分析。

1 披露分部報告公司的數目

表1是2007—2009年我國上市公司披露分部報告數的統計結果。

表1 上市公司分部報告披露數量統計

表1表明：①我國披露分部報告的上市公司較新準則實施前有了較大的變非金融類披露分部報告的公司達到856家，但相對于上市公司總體而言數量不多；②披露分部報告的公司數目無明顯變化，2007—2009年披露分部報告的非金融類公司分別為198、208、209家，逐年增幅較小；③報告業務分部的公司多于報告地區分部的公司，2007—2009年報告業務分部的非金融類公司分別為177、175、189家，報告地區分部的非金融類公司分別為131、114、87家，說明上市公司傾向于披露業務分部。

2 可報告分部的數目

2.1 業務分部可報告分部數目分析

業務分部可報告分部的數目可以體現分部信息的分解程度，表2是2007—2009年分部報告披露的業務分部個數及所占比例進行的統計。

表2 分部報告披露的業務分部報告個數統計表

表2表明：①報告業務分部的個數集中在2、3、4、5個，只有少數的公司報告了更多的業務分部；②2007—2009年報告的業務分部平均個數分別為3.99、3.83和3.69，這比聶萍(2007)研究中2000—2003年的業務分部平均個數有所增加，也比楊輝（2008）研究中2004-2006年的業務分部平均個數有所增加，比較接近于美國上市公司報告業務分部的平均個數，原因可能是《企業會計準則——分部報告》的公布進一步明確了業務分部的劃分，操作性更強。

2.2 地區分部可報告分部數目分析

表3是對2007—2009年分部報告披露的地區分部個數及所占比例進行的統計。

表3 分部報告披露的地區分部報告個數統計表

表3表明：①報告地區分部的個數集中在2、3、4、5個，只有少數的公司報告了更多的地區分部，也有公司報告地區分部的個數超過10個，這可能與目前對于地區的確認模糊有關；②2007—2009年報告的地區分部平均個數分別為4.31、3.74和3.49，總體而言小于楊輝（2008）研究中2004-200年的地區分部平均個數，原因可能是《企業會計準則——分部報告》對地區的定義做了一些修改，一定程度上降低了地區分部確認的隨意性。

3 報告分部披露的項目

每個報告分部披露的信息項目代表了一種平衡，即對每個分部都想有一套完整的財務報表的信息使用者的需求與不愿意披露任何分部信息的編制者負擔的成本之間的平衡，分部報告披露的項目多少以及是哪些項目代表著分部報告披露的水平與質量，表4是2007—2009年分部報告披露項目的統計。

表4表明：①披露分部報告的公司之間的分部信息項目不相同，因而披露質量亦不同；②所有分部報告都披露了營業收入、營業成本項目；③對于會計準則中要求披露的期間費用、分部資產、分部負債、資本性支出、折舊和攤銷以及資產減值準備等項目的披露明顯增多，這與楊輝（2008）統計2004-2006年上述項目披露較少形成較大對比；這說明而要求增加這些披露項目的《企業會計準則——分部報告》的效用明顯增強，新會計準則的實施對于分部信息的披露起到了強化作用。

4 結論

本文從披露分部報告公司的數目、可報告分部的數目、報告分部披露的項目等主要方面對2007—2009年我國A股上市公司披露分部報告的現狀進行了描述性統計。主要得到以下結論：

第一，我國披露分部報告的上市公司數量仍然不足。大多數公司沒有披露規范的分部報告，使更接近于國際會計準則的分部報告準則的效力大打折扣。

第二，報告業務分部的公司多于報告地區分部的公司。可報告業務分部的個數比新準則實施前有所提高，并且保持穩定。

第三，不同公司之間報告分部披露的項目存在差異，所有公司都披露了營業收入、營業成本。披露期間費用、分部資產、分部負債等項目，披露資本性支出、折舊和攤銷以及資產減值準備等項目的公司數量有明顯增加。

總之，新會計準則發布后，就《分部報告》準則而言，我國披露分部報告的上市公司所占比例仍然有待提高，但分部報告信息披露質量在逐步提高，且存在一定的差異化，無論是從披露數量還是質量都有進一步提升的空間。這一方面說明新準則的頒布產生了一定的效用，提高了會計信息的質量；另一方面，還需有關部門進一步加強監管，規范分部信息的披露，以充分發揮制度效應，促進資本市場的健康有序發展。

參考文獻：

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[2]聶萍.上市公司分部信息透明度問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.

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作者簡介：張斌，男，揚州大學商學院副教授，主要研究方向為資本市場、公司財務。嵇風珠，女，揚州大學商學院碩士研究生。

本文是教育部人文社會科學研究規劃項目《中國上市公司分部信息有效性研究》（09YJA790175）、江蘇省教育廳哲學社會科學基金重點資助項目《我國上市公司分部報告有效性研究》（07SJB630029）的階段性成果。

根據楊輝（2008）的研究，2004、2005、2006三年非金融類披露分部報告的公司為241家。